Обособленное подразделение, ККТ, ЕНВД

Тематики: Хозяйственная деятельность

ООО на УСН (доходы). Выполняем ремонтно-строительные работы. Численность менее 10 человек. Помимо оказания ремонтно-строительных услуг планируем начать продажу строительных материалов организациям за безналичный расчет и населению за наличный расчет непосредственно на базе предприятия. Работы ранее выполняли только за безналичный расчет (кассового аппарата в организации нет, лимит кассы ноль рублей).

Подскажите, пожалуйста, какие действия нам при этом необходимо предпринять? Какие документы оформить? Можно ли остаться при этом на единственной системе налогообложения – упрощенной? Что необходимо предпринять, если продажа материалов будет производиться вне места постановки на учет организации (то есть в другом городе области – в обособленном подразделении)?

Если Вы будете оформлять сделки розничной купли-продажи стройматериалов в офисе Вашей организации, а стройматериалы отпускать со склада, то, как считает Минфин РФ, указанная деятельность для целей главы 26.3 НК РФ не относится к розничной торговле, поскольку реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговли, и не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Данная деятельность является реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и облагается в соответствии с иными режимами налогообложения (см. письма от 09.07.2010 г. № 03-11-11/193, от 20.07.2010 г. № 03-11-06/3/105).

То есть в этом случае розничная торговля стройматериалами также будет облагаться налогом при УСН.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации и индивидуальные предприниматели в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику, включенную в Государственный реестр, при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Поэтому если Вы будете реализовать стройматериалы хоть населению, хоть юридическим лицам за наличный расчет или с использованием платежных карт, Вы обязаны применять ККТ.

О том, какую ККТ можно использовать и как ее правильно применять, написано в Положении о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 г. № 470.

Приобретенная ККТ должна быть зарегистрирована в налоговом органе по месту нахождения организации.

Для этого Вы должны представить в налоговый орган по месту учета организации заявление о регистрации контрольно-кассовой техники по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 09.04.2008 г. № ММ-3-2/152@.

К заявлению нужно приложить паспорт контрольно-кассовой техники, подлежащей регистрации, и договор о ее технической поддержке, заключенный пользователем и поставщиком (центром технического обслуживания).

Налоговики должны зарегистрировать ККТ не позднее 5 рабочих дней с даты представления заявления и необходимых документов.

Если Вы будете применять ККТ в обособленном подразделении организации, то заявление о регистрации ККТ, подлежащей применению обособленным подразделением пользователя, нужно представить в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения.

Документацию, связанную с производством, продажей, технической поддержкой, приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, эксплуатацией и выводом из эксплуатации контрольно-кассовой техники, а также использованные контрольные ленты, накопители фискальной памяти и программно-аппаратные средства, обеспечивающие некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации, Вы должны хранить в течение не менее 5 лет с даты окончания их использования.

Для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации применяется журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4).

Форма № КМ-4 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.

Этим же постановлением утверждены и другие формы первичной учетной документации, которыми должны оформляться операции по учету денежных расчетов с применением ККТ.

Поскольку Вы планируете осуществлять наличных денежные расчеты, Вам нужно установить лимит остатка наличных денежных средств в кассе.

В соответствии с п. 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 05.01.1998 г. № 14-П, для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Порядок расчета лимита остатка кассы отдельно не разъясняется.

Однако из формы расчета, приведенной в Приложении № 1 к Положению… следует, что для расчета лимита предприятие указывает размер фактической налично-денежной выручки за последние 3 месяца.

Затем определяется среднедневная выручка (для этого сумма выручки делится на число рабочих дней Вашей организации за последние 3 месяца) и среднечасовая выручка (выручка : число рабочих часов Вашей организации за последние 3 месяца).

Размер лимита остатка кассы, устанавливаемый предприятию на основе этого расчета, будет зависеть от того, какие сроки сдачи наличных денег установлены для этого предприятия.

Как правило, устанавливаются следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:

– для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков, – ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;

– для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков, – на следующий день;

– для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, – 1 раз в несколько дней.

Лимит остатка кассы устанавливается:

– для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков ежедневно в конце рабочего дня, – в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятий с утра следующего дня;

– для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков на следующий день, – в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;

– для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков не ежедневно, – в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки.

Законодательно не установлено, какую сумму следует проставлять в строке «Испрашиваемая сумма лимита» Расчета на установление предприятию лимита остатка денег.

Поэтому можно указывать сумму, превышающую среднедневную выручку, а если банк посчитает нужным, он сам снизит запрошенную сумму лимита и укажет ее в своем решении.

По предприятию, в состав которого входят обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений.

Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

То есть приказом руководителя головной организации должен быть установлен лимит остатка кассы Вашего обособленного подразделения.

И только в пределах этого лимита можно хранить свободные денежные средства в кассе обособленного подразделения.

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров ЦБ РФ 22.09.1993 г. № 40, установлено, что все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

При этом каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу.

ЦБ РФ письмом от 11.12.2008 г. № 29-1-1-11/7735 «О порядке ведения кассовых операций обособленными структурными подразделениями организации» разъяснил, что обособленные структурные подразделения организации, расположенные вне места ее нахождения, ведут в двух экземплярах отчет кассира, содержащий все реквизиты кассовой книги.

Первый экземпляр отчета кассира остается в обособленном подразделении.

Второй экземпляр отчета кассира вместе с прилагаемыми к нему кассовыми и подтверждающими документами передается в организацию.

То есть в качестве отчета кассира в обособленном подразделении организации можно использовать форму КО-4 «Кассовая книга», утвержденную постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88.

Только назвать ее следует «Отчет кассира обособленного подразделения».

Обособленное подразделение должно передавать второй экземпляр отчета кассира в головную организацию вместе с кассовыми и подтверждающими документами.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, а выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам (п. 13, п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Кассовая книга применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе.

Поскольку отчет кассира обособленного подразделения аналог кассовой книге, обособленное подразделение также должно составлять приходные и расходные кассовые ордера.

При этом на практике применяется составная нумерация кассовых ордеров (например, № 1-ОП1, где 1 – номер кассового ордера, ОП1 – обособленное подразделение № 1).

Порядок нумерации кассовых ордеров обособленными подразделениями должен быть прописан в учетной политике организации (головной).

При этом передача обособленным подразделением отчета кассира в организацию может осуществляться в электронном виде в соответствии с требованиями законодательства РФ.

В этом случае передача отчета кассира на бумажном носителе с прилагаемыми кассовыми и подтверждающими документами осуществляется в соответствии с утвержденными в организации правилами документооборота.

То есть отчет кассира, приходные и расходные ордера и другие кассовые документы в электронном виде обособленное подразделение должно передавать головной организации ежедневно.

В бумажном виде эти документы будут передаваться (пересылаться) в те сроки, которые головная организация установила в правилах (графике) документооборота.

Головная организация на итоговые суммы наличных денег, которые содержатся во втором экземпляре отчета кассира обособленного подразделения, отправленного по электронным каналам связи, будет ежедневно оформлять приходные и расходные кассовые ордера и производить записи в кассовой книге организации.

Согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата единого налога и авансовых платежей по единому налогу производится по месту нахождения организации.

Следовательно, если организация имеет обособленное подразделение, то единый налог (авансовые платежи) уплачивается по месту нахождения организации в полной сумме без распределения на доли, приходящиеся на обособленные подразделения и головную организацию.

Налоговые декларации налогоплательщики-организации представляют по истечении налогового периода в налоговые органы по месту своего нахождения (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

То есть по месту нахождения обособленных подразделений налоговая декларация по единому налогу при УСН не представляется.