Из отпуска – в командировку. И обратно

(Письмо Минфина РФ от 16.08.2010 г. № 03-03-06/1/545)

В письме от 10.06.2010 г. № 03-04-06/6-111 Минфин РФ указал, что если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной ст. 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен (ст. 211 НК РФ).

В этом случае оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается его доходом, полученным в натуральной форме.

Стоимость указанного билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ.

При этом в отношении использования выходных дней в месте командировки Минфин не так суров.

Финансовое ведомство считает, что ввиду того, что выходные дни и нерабочие праздничные дни – это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приводит к возникновению у него экономической выгоды.

По поводу проведения отпуска в той же местности, куда сотрудник был направлен в командировку, когда дата авиаперелета является датой начала отпуска работника, направляемого в командировку в ту же местность, и не совпадает с датой, отмеченной в командировочном удостоверении, налоговики считают, что возмещение расходов за указанные авиаперелеты не соответствует требованиям законодательства, поэтому в данном случае работниками была получена выгода в форме оплаты стоимости проезда, что, в свою очередь, служит основанием для доначисления НДФЛ.

Однако ФАС Уральского округа считает обоснованными действия налогоплательщика, отнесшего рассматриваемые затраты в расходы, уменьшающие облагаемую прибыль, и не включившего их в налогооблагаемую базу для целей исчисления НДФЛ ввиду отсутствия выгоды у работников предприятия.

Суд отметил, что согласно п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

А в случае направления работника в служебную командировку работодатель в силу ст. 168 ТК РФ обязан возместить работнику расходы по проезду.

При этом действующее законодательство не предусматривает обязательное совпадение рассматриваемых дат в качестве условия для возмещения понесенных работником расходов, связанных с его проездом к месту командировки и обратно.

Возмещение стоимости перелета работнику, направляемому в командировку в интересах работодателя, не подлежит налогообложению, поскольку является компенсацией его расходов, а не получением им дохода (п. 3 ст. 217 НК РФ) (постановление от 19.06.2007 г. № Ф09-3838/07-С2).

Минфин, словно забыв про свою июньскую позицию, вдруг развернулся лицом к налогоплательщикам и в комментируемом письме сообщил, что если сотрудник организации в связи со служебной необходимостью отзывается из отпуска и направляется организацией в место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращается обратно в место проведения отпуска, суммы возмещения организацией стоимости проезда сотрудника не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании нормы п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку ст. 168 ТК РФ установлена обязанность работодателя возмещать работнику его расходы по проезду к месту командирования в случае его направления в служебную командировку.

Кроме того, указали чиновники, при отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения.

При отзыве в связи со служебной необходимостью сотрудника организации из отпуска и направлении его в место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращении обратно в место проведения отпуска, с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ об обоснованности расходов, учитываемых в целях главы 25 НК РФ, Минфин посчитал, что в соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов расходы по проезду работника из места проведения отпуска к месту командировки и обратно к месту проведения отпуска.