УСН и ЕНВД. И все в одном магазине

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

Индивидуальный предприниматель (работодатель) совмещает 2 режима налогообложения: УСН (доходы) и ЕНВД. К ЕНВД относится продажа в розницу (магазин автозапчасти), к УСН – сдача помещения а аренду и продажа запчастей через магазин по безналичному расчету. Недавно узнали, что продажа моторного масла (ГСМ) через магазин (продажа в розницу), попадает под режим налогообложения УСН.

Подскажите, пожалуйста, так ли это? И как вести учет?

Согласно ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей для целей применения ЕНВД признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относятся моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Таким образом, поскольку моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются подакцизными товарами, в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности по розничной торговле моторными маслами система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Налогообложение указанной предпринимательской деятельности осуществляется в Вашем случае в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

П. 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики налога при УСН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Однако при применении ЕНВД объектом налогообложения является вмененный доход, а при применении УСН с объектом налогообложения «доходы», – также доход.

В обоих случаях налоговый учет расходов не ведется.

То есть необходимости в организации раздельного учета расходов нет.

В то же время для налогоплательщиков налога при УСН с объектом налогообложения «доходы» п. 3 ст. 346.21 НК РФ установлена норма, согласно которой сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Аналогичное правило действует и в отношении налогоплательщиков ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

По работникам, занятым только в виде деятельности, облагаемом ЕНВД или налогом при УСН, распределять суммы пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности не нужно.

Эти суммы уменьшают соответственно ЕНВД или налог при УСН.

Деятельность же административно-управленческого персонала невозможно отнести к какому-то одному виду деятельности.

Также невозможно отнести конкретно к определенному виду деятельности продавцов, реализующих одновременно подакцизные и неподакцизные товары.

Следовательно, суммы страховых взносов и начисленных таким работникам пособий по временной нетрудоспособности нужно распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных предпринимателем при применении УСН и ЕНВД.

Поскольку Вы осуществляете продажу запчастей по договору поставки через магазин (УСН), то Вы уже должны были вести раздельный учет.

Поэтому у Вас не должно возникнуть трудностей с реализацией раздельного учета в связи с тем, что доходы от продажи моторных масел облагаются в рамках применения УСН.

Учет Вы будете вести так же, как и учет товаров, отпускаемых по договору поставки по безналичному расчету.

Согласно п. 2.1 ст. 2 Федерального закона РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

В связи с тем, что плательщики ЕНВД вправе не применять ККТ только в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в том числе в отношении розничной торговли), то в отношении видов деятельности, не указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в том числе в отношении торговли подакцизными товарами (в Вашем случае – моторными маслами)), продавец обязан применять ККТ при осуществлении наличных расчетов.

Поэтому если Вы не применяете ККТ при продаже автозапчастей за наличный расчет, то при продаже за наличный расчет моторных масел ККТ Вы применять обязаны.

Если Вы не воспользовались правом не применять ККТ, то для ведения раздельного учета по доходам при ЕНВД и УСН Вы можете пробивать кассовые чеки по разным секциям (если ККТ в магазине одна).

В данном случае выручку от розничной торговли на ЕНВД и торговли на УСН (моторные масла) Вы будете определять на основании отчетов кассира-операциониста, либо Вы можете использовать два кассовых аппарата (отдельный – для продажи моторных масел).