Компенсация расходов по договору подряда. Право на профессиональный налоговый вычет

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 09.09.2010 г. № 03-04-06/3-209)

Физическое лицо вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по договору подряда, в том числе, в случае, когда указанные расходы возмещает заказчик.

Такова новая позиция финансового ведомства, изложенная в комментируемом письме.

Ранее чиновники отмечали, что поскольку расходы, непосредственно связанные с выполнением работ по договору подряда, возмещаются физическому лицу организацией, то данные расходы не могут быть приняты в качестве профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц (письмо Минфина РФ от 21.04.2008 г. № 03-04-06-01/96).

А суммы возмещения организацией указанных расходов признаются доходом физического лица, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Поскольку расходы при оказании организации услуг по гражданско-правовому договору непосредственно связаны с выполнением ими работ (оказанием услуг) по такому договору, то оплата организацией данных расходов физических лиц осуществляется в их интересах.

В связи с этим в налоговую базу по НДФЛ, рассуждал Минфин, включаются компенсируемые заказчиком физическому лицу в соответствии с заключенным договором подряда суммы расходов, произведенные им для выполнения работ по такому договору.

Аналогичное мнение финансовое ведомство высказывало не раз (см. письма Минфина РФ от 22.09.2009 г. № 03-04-06-01/245, от 12.08.2009 г. № 03-04-06-01/207).

Однако в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Таким образом, в целях исчисления НДФЛ доходы, которые состоят из вознаграждения и компенсации расходов по договору подряда, исполнитель имеет право уменьшить на произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ по договору подряда.

Именно так в настоящее время считает Минфин.