Доставку груза осуществляет поставщик

Тематики: Хозяйственная деятельность

Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения. Вид деятельности – оптовая торговля пищевыми продуктами. Торговля осуществляется со склада и с доставкой покупателям за мой счет моим транспортом (расходы по доставке включены в цену товара). Как правильно оформлять документы на транспорт для списания в расходы? В данный момент я оформляю путевой лист грузового автомобиля индивидуального предпринимателя с показаниями спидометра при выезде из гаража и при возвращении обратно (расход км. общий), к нему прикладываю чек на заправку ГСМ, маршрутный лист, в котором указаны покупатели с адресами магазинов, вес, номер накладной на доставку. По одному маршрутному листу доставляется товар до двадцати торговых точек. Обязательно ли надо отмечать расстояние от магазина до магазина? Как правильно рассчитать расход топлива для списания? Какие еще надо оформлять документы? Должны ли ставить отметки о приемке товара в маршрутном листе покупатели или достаточно печати и росписи в накладной? Надо ли выписывать покупателям товарно-транспортную накладную или достаточно товарной накладной?

Какие договоры и документы надо оформлять при доставке товара покупателям, если товар доставляет сторонняя организация (доставка за мой счет)?

Согласно ст. 221 НК РФ индивидуальный предприниматель при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения.

Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

При этом не указано, что такие расходы учитываются только в пределах норм.

В соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ нормируются для целей налогообложения только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, но не расходы на содержание служебного транспорта (в том числе на приобретение ГСМ).

Налоговики и Минфин придерживаются мнения, что при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом РФ 14.03.2008 г. № АМ-23-р (см. письма Минфина РФ от 03.09.2010 г. № 03-03-06/2/57, УФНС по г. Москве от 30.12.2009 г. № 16-15/139308).

Однако суды считают иначе.

ВАС РФ в Определении от 14.08.2008 г. № 9586/08 указал, что НК РФ не предусмотрено нормирование расходов горюче-смазочных материалов в целях налогообложения прибыли, поэтому произведенные налогоплательщиком затраты на приобретение горюче-смазочных материалов экономически обоснованы, документально подтверждены и правомерно включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

По поводу Норм расхода топлив суды отмечают, что они носят рекомендательный характер.

Кроме того, Нормы расхода топлив предназначены для автотранспортных предприятий, организаций, занятых в системе управления и контроля, предпринимателей и др., независимо от форм собственности, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ, то есть применяются только автотранспортными предприятиями (и не применяются фирмами иных сфер деятельности).

Таким образом, расходы на ГСМ для целей налогообложения Вы можете учитывать в фактических размерах.

Но в любом случае расходы должны быть документально подтверждены.

В письме УФНС по г. Москве от 12.10.2007 г. № 28-11/097861 налоговики отметили, что для признания расходов на горюче-смазочные материалы в целях налогообложения прибыли необходимо наличие чеков АЗС (документов, подтверждающих факт оплаты горюче-смазочных материалов) и правильно оформленных путевых листов, подтверждающих фактический расход бензина на производственные цели.

Наличие чеков АЗС при отсутствии путевого листа не подтверждает целесообразность осуществленных сотрудником расходов.

П. 2 ст. 6 Федерального закона РФ от 08.11.2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» запрещает осуществление перевозок грузов легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство.

Ранее для путевых листов индивидуального предпринимателя была предусмотрена унифицированная форма учетной документации, утвержденная приказом Минтранса РФ от 30.06.2008 г. № 68 «О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте».

Минтранс РФ приказом от 18.09.2008 г. № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» признал утратившим силу приказ Минтранса РФ № 68 и утвердил обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов.

Таким образом, на сегодняшний день унифицированная форма для путевого листа не предусмотрена.

Следовательно, форму путевого листа Вы вправе разработать самостоятельно с отражением следующих обязательных реквизитов:

1) наименование и номер путевого листа;

2) сведения о сроке действия путевого листа;

3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;

4) сведения о транспортном средстве;

5) сведения о водителе.

Путевой лист – это первичный учетный документ, подтверждающий расходы для целей налогообложения.

Маршрутный лист первичным учетным документом не является и для него унифицированная форма не предусмотрена.

Поэтому форму маршрутного листа Вы вправе разработать самостоятельно в удобном для Вас виде.

По общему правилу, установленному ст. 510 ГК РФ, доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

Доставка товара поставщиком может осуществляться следующими способами:

1) силами поставщика и за его счет;

2) силами сторонней организации за счет поставщика;

3) силами поставщика, но за счет покупателя.

Вы осуществляете доставку товара до покупателя за свой счет силами сторонней организации, а также за свой счет собственными силами.

В случае, когда товар доставляет сторонняя организация за Ваш счет, Вы являетесь заказчиком транспортных услуг и заключаете с транспортной компанией договор перевозки.

Согласно п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Устава заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной.

Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем.

То есть товарно-транспортную накладную составляете Вы, а не грузоперевозчик — транспортная компания.

Груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается, за исключением груза, перевозка которого осуществляется по договору фрахтования.

Форма товарно-транспортной накладной № 1-Т утверждена постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 г. № 78.

Товарно-транспортная накладная должна выписываться в минимальном количестве, как правило, в четырех экземплярах.

Первый экземпляр остается у грузоотправителя (у Вас) и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.

Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю.

Второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.

Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются автотранспортному предприятию или организации.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, автотранспортное предприятие прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику — заказчику автотранспорта (Вам).

Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю перевозчика.

Таким образом, если Вы при доставке товаров до покупателя пользуетесь транспортными услугами сторонних организаций, для принятия расходов в целях налогообложения кроме платежных документов, счета-фактуры Вам необходимо оформить товарно-транспортную накладную.

Рассмотрим вариант, когда Вы осуществляете доставку товара собственными силами и за свой счет.

В этом случае Вы одновременно являетесь и грузоотправителем и перевозчиком.

Следовательно, в случае осуществления доставки товара до покупателя собственными силами и за свой счет Вы не заключаете договор перевозки.

Соответственно, и товарно-транспортную накладную, подтверждающую заключение договора перевозки груза, не оформляете.

На протяжении длительного времени налоговики требовали от поставщиков, осуществляющих доставку груза до покупателя собственным или арендованным транспортом, оформлять помимо товарной накладной по форме № ТОРГ-12 еще и товарно-транспортную накладную.

В письме от 18.08.2009 г. № ШС-20-3/1195 ФНС РФ обратила внимание на то, что для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации предусмотрено использование также и товарной накладной по форме ТОРГ-12, содержащейся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.

При этом товарная накладная ТОРГ-12 составляется в двух экземплярах.

Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, утверждение о том, что форма товарно-транспортной накладной № 1-Т является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, противоречит постановлению Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.

В свою очередь, Минфин РФ в письме от 15.06.2010 г. № 03-03-06/1/413 отметил, что если покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете покупателя стоимости приобретенных товаров и, соответственно, списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя (поставщика) может служить оформленная товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) либо товарная накладная (форма № ТОРГ-12).

Следовательно, в случае, когда товар до покупателя Вы доставляете собственными силами и за свой счет, товарно-транспортную накладную оформлять не обязательно.

В то же время Вы можете на свой выбор оформлять в данном случае либо форму № 1-Т, либо форму № ТОРГ-12.