Ошибки при применении вычетов. Без «уточненки» не обойтись

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 25.08.2010 г. № 03-07-11/363)

С 1 января 2010 г. налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

По мнению Минфина РФ, вышеуказанные положения ст. 54 НК РФ в отношении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость не применяются.

Например, если налогоплательщик обнаружил, что сумма вычетов по НДС, заявленная к вычету в прошлом периоде, должна была быть выше, чем заявлена.

Финансовое ведомство разъяснило, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

А сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ).

На налоговые вычеты в соответствии со ст. 171 НК РФ уменьшается именно сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ, а не налоговая база.

Следовательно, поскольку в ст. 54 НК РФ речь идет об обнаружении ошибок при исчислении налоговой базы, а не об ошибках при исчислении налога, то, считает финансовое ведомство, применять статью 54 НК РФ к налоговым вычетам по НДС нельзя.