Материальная выгода по займу на приобретение квартиры. Подтверждение – один раз

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 14.09.2010 г. № 03-04-06/6-211)

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Данной нормой предусмотрено, что указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

То есть для освобождения от НДФЛ указанной материальной выгоды налогоплательщик должен представить работодателю уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 25.12.2009 г. № ММ-7-3/714@.

Если право на освобождение от налогообложения материальной выгоды возникло до 2010 г., то до 1 января 2010 года ФНС РФ в письме от 27.07.2009 г. № ШС-22-3/594@ рекомендовала при обращении налогоплательщиков в налоговый орган за подтверждением права на освобождение в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выдавать налогоплательщикам Справку по прилагаемой форме.

Однако Минфин считает, что и в 2010 году может использоваться Справка, форма которой рекомендована письмом ФНС РФ от 27.07.2009 г. № ШС-22-3/594@ «О форме справки», заполненная с учетом изменений, внесенных в п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ Федеральным законом РФ от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ.

При этом в письме от 17.09.2010 г. № 03-04-05/6-559 финансовое ведомство указало, что поскольку налоговым агентом, определяющим размер налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, является организация, выдавшая заем (кредит), указание в Справке реквизитов данной организации является обязательным.

Минфин в письме от 14.09.2010 г. № 03-04-06/6-212 указал, что для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при погашении которого определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.

Доход в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, освобождается от налогообложения в том числе и в случае, если имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен.

Ранее финансовое ведомство сообщало, что для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, налогоплательщик должен представить налоговому агенту подтверждение своего права учесть при определении размера имущественного налогового вычета последующей суммы процентов, выплаченных по целевому займу (кредиту), после представления налоговому агенту предыдущего подтверждения (письмо от 21.07.2008 г. № 03-04-06-01/217).

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в Уведомлении, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета за отчетный и последующие налоговые периоды на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган либо у налогового агента на основании нового Уведомления за следующий налоговый период, полученного налогоплательщиком в налоговом органе (письмо Минфина РФ от 02.04.2007 г. № 03-04-06-01/103).

То есть для получения имущественного налогового вычета подтверждение из налоговой инспекции нужно представлять работодателю ежегодно.

Однако в отношении материальной выгоды Минфин РФ в комментируемом письме сообщил, что в случае если у организации-работодателя, выдавшей заем, имеется подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета или на освобождение от налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученное в предыдущих налоговых периодах, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении процентов по указанным займам (кредитам), представление нового такого подтверждения не требуется.