Отбор кандидатов для выездной налоговой проверки. Новые показатели налогового риска и рентабельности

Тематики: Общие вопросы налогообложения

(Приказ ФНС РФ от 22.09.2010 г. № ММВ-7-2/461@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»)

Приказом от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ ФНС утвердила Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок.

Тем самым фактически стал доступен алгоритм отбора «счастливчиков», которых будут проверять налоговики.

Напомним, что критериев, по которым можно определить, стоит ли ждать визита контролеров, – 12.

Двенадцатый критерий был добавлен приказом ФНС РФ от 14.10.2008 г. № ММ-3-2/467@.

Признаки скорой встречи с налоговиками таковы:

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Эти критерии ФНС рекомендует использовать налогоплательщикам для самостоятельной оценки налоговых рисков по результатам финансово-хозяйственной деятельности.

В приложениях к приказу были приведены показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, в процентах и рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности, в процентах.

Именно на эти показатели налоговики ориентируются, решая, кого включать в план выездных налоговых проверок.

Последние показатели критериев были утверждены на 2008 год.

Комментируемым приказом добавлены показатели на 2009 год.

При этом установлено, что значения общедоступных Критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков № 1 и № 11 могут использоваться налоговыми органами при планировании выездных налоговых проверок как на предстоящий, так и последующие годы до их очередной актуализации.

То есть значения указанных критериев на 2009 г. будут применяться до тех пор, пока ФНС не утвердит новые критерии.

Напомним, что критерий № 1 – налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.

Критерий № 11 – значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

В части налога на прибыль организаций:

Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.

Показатель критерия № 1 (налоговая нагрузка) в 2009 году по сравнению с 2008 годом по одним видам деятельности снизился, по другим – повысился.

Так, например, показатель критерия по издательской и полиграфической деятельности, тиражированию записанных носителей информации в 2008 г. – 14,6, в 2009 г. – 18,1.

В общем по оптовой и розничной торговле, ремонту автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования показатель не изменился – 3,0.

По розничной торговле, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, ремонту бытовых изделий и предметов личного пользования показатель в 2008 г. – 5,5, в 2009 г. – 5,4.

По торговле автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническому обслуживанию и ремонту показатель снизился с 5,3 в 2008 г. до 4,5 – в 2009 г.

Также снизилось значение показателя по гостиницам и ресторанам – с 19,4 в 2008 г. до 18,0 – в 2009 г.

Показатель по операциям с недвижимым имуществом, аренде и предоставлению услуг в 2008 г. – 30,0, в 2009 г. – 23,7.

А показатель по деятельности по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта увеличился с 27,4 в 2008 г. до 40,8 – в 2009 г.

Также повысился показатель по строительству с 14,5 до 16,2.

На 2009 г. снизилось значение показателя критерия № 11 (рентабельность) в отношении:

– торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, их технического обслуживания и ремонта;

– оптовой торговли, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;

– розничной торговли, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонта бытовых изделий и предметов личного пользования;

– гостиниц и ресторанов;

– финансовой деятельности;

– операций с недвижимым имуществом, аренде и предоставлению услуг;

– здравоохранения и предоставления социальных услуг;

– строительства.

Увеличилось значение показателя в отношении производства пищевых продуктов, включая напитки, и табака.

Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов, осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет (критерий № 2) практически гарантирует включение налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.

Однако в комментируемом приказе налоговики сделали поправку на кризис и указали, что при получении организацией убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2008 год налоговый орган может не учитывать данный календарный год в числе 2-х лет, когда деятельность осуществлялась с убытком.

Обязательным условием для это является тот факт, что налогоплательщик получил убытки по объективным причинам, о чем у налогового органа имеется соответствующая информация и подтверждающие документы, представленные налогоплательщиком.