Изъятие имущества собственником муниципального унитарного предприятия

Тематики: Бухгалтерский практикум

Актом приема-передачи на основании постановления главы муниципального образования «Об изъятии помещения из хозяйственного ведения МУП и закреплении его в оперативное управление редакции газеты на сумму 173 872 руб. и износ 40 247 руб.» часть здания нашей аптеки передали редакции. Здание аптеки построено и введено в эксплуатацию в 1991 году. При постановке на учет была сделана проводка Д 01 К 85.

Как мне сейчас снять с учета данное изъятие и какие документы нужно оформить?

В соответствии с п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

П. 2 ст. 113 ГК РФ установлено, что имущество муниципального унитарного предприятия находится в муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Согласно ст. 11 Федерального закона РФ от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» имущество унитарного предприятия формируется за счет, в частности, имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения собственником этого имущества.

Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме (ст. 13 Закона № 161-ФЗ).

Собственник имущества может передать имущество унитарному предприятию в хозяйственное ведение и сверх уставного капитала.

До 2001 (2002) года уставный капитал предприятия отражался по кредиту счета 85 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

С 2001 (2002) года для отражения информации о состоянии и движении уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал».

В том году (в 2001 или в 2002), когда Вы перешли на новый План счетов, уставный капитал Вы должны были учитывать уже на счете 80, а не на счете 85.

П. 27 ранее действовавших Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33н, было установлено, что стоимость основных средств, закрепляемых за унитарным предприятием государственным органом или органом местного самоуправления при формировании уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов с учредителями в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

При принятии указанных объектов к бухгалтерскому учету унитарное предприятие отражает их стоимость по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, унитарные предприятия для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание органами местного самоуправления используют счет 75 «Расчеты с учредителями».

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

По объектам основных средств, получаемым унитарным предприятием от собственника имущества в хозяйственное ведение, начисляется амортизация (п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

Аналогичная норма была и в ПБУ 6/97 «Учет основных средств», действовавшем до 2001 года.

П. 3 ст. 299 ГК РФ установлено, что право хозяйственного ведения прекращается в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия по решению собственника.

Согласно ст. 15 Закона № 161-ФЗ собственник имущества государственного или муниципального предприятия вправе уменьшить уставный фонд такого предприятия.

Минфин РФ в письме от 21.08.2003 г. № 16-00-22/11 разъяснил, что при изъятии собственником имущества необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

– отражено уменьшение уставного фонда.

При этом запись производится в оценке по стоимости, по которой унитарное предприятие наделялось этим имуществом;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма накопленной амортизации по объекту основных средств;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– отражены прочие доходы (разница между суммой, на которую уменьшается уставный фонд, и остаточной стоимостью выбывающего объекта основных средств).

Для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В случае прекращения права хозяйственного ведения и выбытия объектов амортизируемого имущества из состава амортизируемого имущества унитарное предприятие прекращает начисление амортизации по таким объектам.

При этом при применении линейного метода начисления амортизации начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации по данному имуществу не включаются в доход предприятия при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 04.09.2009 г. № 03-03-06/4/75).

По мнению Минфина РФ, расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, возникшие у унитарного предприятия в связи с изъятием имущества по решению собственника, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо от 19.01.2010 г. № 03-03-06/4/3).

Объясняется это тем, что согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы организации в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Таким образом, в целях начисления налога на прибыль организаций при изъятии имущества собственником у унитарного предприятия не возникает ни дохода, ни расхода.

Согласно п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, под постоянным налоговым активом понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Поскольку в результате изъятия объекта основного средства в бухгалтерском учете признается доход, а в налоговом учете – не признается, то возникают постоянные разницы, которые приводят к возникновению постоянного налогового актива:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

– сформирован постоянный налоговый актив.

Операция по передаче имущества собственнику оформляется Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (по форме № ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7).

Акт утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляется в количестве не менее двух экземпляров.

К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).

Данные исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств.