Реализация основного средства, приобретенного у физического лица. С убытком

Тематики: Налог на прибыль организаций, НДС

Предприятие является плательщиком НДС. В 2008 году нами было приобретено основное средство – грузовой седельный тягач. Приобретено у частного лица, поэтому НДС к вычету не было. В апреле 2009 года основное средство было законсервировано, амортизация не начислялась. В настоящее время основное средство продается, так как предприятие является плательщиком НДС, то с этой сделки мы обязаны будем заплатить налог. Основное средство продается ниже балансовой стоимости, по среднерыночной цене. Сделка будет убыточной.

Разъясните, пожалуйста, какие документы нам нужны для подтверждения того, чтобы при проверке у налоговиков не было к нам претензий.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Следовательно, при реализации основного средства, приобретенного у физического лица, не являющегося плательщиком НДС, налог на добавленную стоимость уплачивается с цены реализации без учета НДС.

Ст. 40 НК РФ установлено, что по общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговым органам при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов предоставлено право проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В последнем случае когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Здесь следует иметь в виду, что под отклонением цен рассматривается отклонение цен, применяемых именно конкретным налогоплательщиком.

То есть если Вы не продавали в течение непродолжительного времени аналогичные автомобили, то и повода для сравнения цен не возникает.

Если автомобиль продан лицу, не являющемуся взаимозависимым (ст. 20 НК РФ), то цена продажи автомобиля считается соответствующей уровню рыночных цен.

И никаких оправдательных документов в данном случае не нужно.

Напомним, что в соответствии со ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Поэтому чтобы «спать спокойно», Вы должны быть точно уверены в отсутствии взаимозависимости сторон сделки.

Для целей налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При этом согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Поэтому при реализации автомобиля Вы уменьшаете доходы от реализации (без НДС) на остаточную стоимость автомобиля, которая определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

По мнению Минфина РФ, при реализации основного средства, которое находится на консервации, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость данного основного средства (письмо от 12.05.2005 г. № 03-03-01-04/1/253).

По основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла консервация, начисление амортизации не производится (п. 2 ст. 322 НК РФ).

Поскольку до перевода автомобиля на консервацию амортизация какоето время начислялась, Вы определяете остаточную стоимость автомобиля как его первоначальную стоимость за минусом суммы начисленной амортизации.

Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета определяется на дату признания дохода (ст. 323 НК РФ).

П. 3 ст. 268 НК РФ установлено, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем по-
рядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Поскольку согласно ст. 258 НК РФ сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, то для целей определения срока, в течение которого учитывается убыток, срок полезного использования, установленный на дату ввода автомобиля в эксплуатацию, уменьшается на количество месяцев консервации автомобиля.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При этом доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

В результате убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, образуется вычитаемая временная разница.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденному приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, отложенный налоговый актив (та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах) отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68.

При погашении в последующих отчетных периодах убытка (вычитаемой временной разницы) будет уменьшаться и отложенный налоговый актив.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68.

Соответственно, будет уменьшаться сумма текущего налога на прибыль (налога, подлежащего уплате в бюджет).