Очень старое основное средство. Определение первоначальной стоимости

Тематики: Налог на прибыль организаций

Организация приобрела производственное оборудование, бывшее в употреблении, за 130 000 рублей. По данным продавца остаточная стоимость оборудования нулевая. До ввода в эксплуатацию организация провела восстановительный ремонт оборудования, потому что оборудование было в нерабочем состоянии. Стоимость ремонта – 285 000 рублей.

Как в налоговом учете определить первоначальную стоимость? Как учесть расходы на ремонт?

Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (ст. 257 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (ст. 258 НК РФ).

П. 7 ст. 258 НК РФ установлено, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Чтобы Вы могли самостоятельно определить срок полезного использования приобретенного оборудования, необходимо документальное подтверждение, что у оборудования на момент покупки была нулевая остаточная стоимость.

Ведь согласно ст. 252 НК РФ расходы для целей налогообложения прибыли должны быть документально подтверждены.

При приеме-передаче объектов основных средств применяется, в частности, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.

Минфин РФ в письме от 05.07.2010 г. № 03-03-06/1/448 указал, что в формах № ОС-1 и № ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В данном разделе имеется графа «Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)».

Обратите внимание!

Финансовое ведомство предупреждает, что в случае отсутствия у налогоплательщика данных документов амортизация по основным средствам не начисляется.

Таким образом, если Вы приобрели у предыдущего собственника имущество, относящееся к амортизируемому, без остаточного срока эксплуатации по налоговому учету, что подтверждается документально, то Вы вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.

В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

И хотя по сути Вы произвели восстановительный ремонт оборудования, для целей налогообложения прибыли сумму, затраченную на ремонт, нельзя признать расходами на ремонт по ст. 260 НК РФ и учесть их в составе прочих расходов.

Ведь оборудование до проведения ремонта не эксплуатировалось.

Следовательно, данные расходы являются расходами по доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В письме Минфина РФ от 10.03.2009 г. № 03-03-06/1/119 указано, что расходы, связанные с достройкой здания до момента введения его в эксплуатацию, учитываются в целях исчисления налога на прибыль при формировании первоначальной стоимости основного средства.

Следовательно, в Вашем случае первоначальная стоимость оборудования составит 415 000 руб. (130 000 руб. + 285 000 руб.).

Если были произведены расходы на доставку оборудования, они также будут включены в первоначальную стоимость оборудования.