Интернет-магазины. Правила виртуальных отношений
Одним из распространенных средств расчетов при покупках через Интернет являются так называемые электронные деньги (такие расчеты правильнее называть переводами через платежные системы).
Сегодня наиболее распространенными в России платежными системами являются Webmoney Transfer (или просто Вебмани) и Яндекс.Деньги.
Кроме того, имеется множество других платежных систем (например, MoneyMail).
Пользователи платежных систем имеют так называемые электронные кошельки, где хранится информация о средствах, находящихся на счете покупателя и проведенных ранее операциях.
Пополнить свой электронный кошелек можно через платежные терминалы, сделав банковский перевод, перечислив деньги с банковской карты, либо активировав специальную карточку.
При всех достоинствах платежные системы имеют существенные недостатки. Ведь законодательно такие понятия как электронные деньги, электронные кошельки и т.п. не урегулированы.
И электронные деньги не являются деньгами (определение понятия «деньги» содержится в ст. 140 ГК РФ), хотя и приобретаются они за самые настоящие деньги.
Их эмитентом является не государство, а некая конкретная платежная система, которая отвечает за их платежеспособность.
Сами электронные деньги – это некие имущественные права.
По причине такой неопределенности существуют сложности с учетом средств, размещенных в платежных системах.
Электронные деньги по своей правовой сути, как мы уже отметили, представляют собою имущественные права.
Поскольку электронные деньги по своей экономической сущности имеют некоторое сходство с векселями и ценными бумагами, есть мнение, что учет электронных денег можно вести на счете 58 «Финансовые вложения».
В то же время Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрено, что счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
То есть, строго говоря, на счете 58 учитываются вполне конкретные имущественные права, и электронные деньги в их число не входят.
Однако специального счета для учета такого вида имущественных прав, как электронные деньги, не существует.
Вводить для учета специфических операций дополнительные синтетические счета в свой рабочий план счетов фирма может, но, как следует из Инструкции по применению Плана счетов, такие действия следует согласовать с Минфином РФ. Причем порядок и процедура согласования законодательно не определены.
Поэтому можно ввести отдельный субсчет к счету 58 и учитывать поступления электронных денег на таком субсчете (в отличие от синтетических счетов, новые субсчета организация может при необходимости вводить самостоятельно без всяких согласований).
Бухгалтерская запись при поступлении электронных денег будет такой:
При выводе денег из платежной системы на расчетный счет бухгалтер сделает проводку:
Другой вариант – не связываться с «неправильным» счетом 58 и вести расчеты с использованием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», также используя отдельный субсчет.
В этом случае проводка при получении электронных денег будет:
При выводе денег на расчетный счет:
На наш взгляд, этот вариант более правилен, поскольку электронные деньги предназначены прежде всего для расчетов, и по своей природе они все же ближе к дебиторской задолженности, нежели к ценным бумагам.
Иногда выбор бухгалтеров падает на счет 55 «Специальные счета в банках», который согласно Инструкции по применению Плана счетов… предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Однако и этот вариант неидеален (ведь платежная система не является банком, а электронные деньги не являются деньгами), хотя и привлекает тем, что электронные деньги, выступая как средство расчетов, имеют сходство с реальными деньгами, и потому для их учета так и напрашиваются счета для учета денежных средств.
В этом случае также открывается отдельный субсчет к счету 55 для учета электронных денег.
Но на выборе счета для учета расчетов с использованием электронных денег сложности не кончаются.
Следующая проблема – документальное оформление таких операций.
Ведь документооборот в платежных системах ведется в электронном виде. А ст. 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предъявляет определенные требования к первичным учетным документам, а именно – наличие обязательных реквизитов и подписей ответственных за операцию лиц.
Выписка платежной системы вышеуказанным требованиям не удовлетворяет.
Конечно, можно использовать такой универсальный первичный документ, как справка бухгалтера, прикладывая к нему выписки платежной системы.
Но есть более лаконичное решение.
Причем оно снимает одновременно и проблему документооборота, и проблему выбора правильного синтетического счета.
Решение заключается в том, чтобы воспользоваться современными предложениями от операторов платежных систем, которые предлагают свои услуги в качестве агента по агентскому договору.
К примеру, «Яндекс.Деньги» предлагает Интернет-магазинам подключаться к своей платежной системе по схеме «Центр приема платежей», которая предполагает взаимодействие Интернет-магазина и платежной системы на основании агентского договора о приеме платежей и соглашения о признании аналога собственноручной подписи.
При этом «Яндекс.Деньги» в качестве агента принимает платежи электронными деньгами, и с определенной периодичностью перечисляет денежные средства, поступившие от клиентов в виде электронных денег, на расчетный счет магазина в российском банке (то есть электронные деньги становятся реальными деньгами на банковском счете).
Для отчетности оператор платежной системы представляет Интернет-магазину отчет агента и счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения за каждый месяц, в котором были приняты платежи в пользу магазина.
Сервис, естественно, не бесплатный – платежная система взимает комиссию.
Аналогичные услуги предлагают и некоторые другие платежные системы.
Схема бухгалтерских записей при реализации товара Интернет-магазином при условии, что деньги принимает платежная система по агентскому договору, будет выглядеть так:
– начислен НДС со стоимости товара;
– списана себестоимость реализованного товара;
– поступили деньги за реализованный товар от агента — оператора платежной системы (за минусом агентского вознаграждения);
– начислено агентское вознаграждение оператору платежной системы;
– начислен НДС с суммы агентского вознаграждения;
– погашена задолженность покупателя за реализованный товар.
В налоговом учете агентское вознаграждение будет учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли на основании п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Для того чтобы иметь возможность принимать оплату товаров банковскими картами (например, картами Visa, MasterCard), Интернет-магазин должен направить заявку на регистрацию в системе электронных платежей. После такой регистрации фирме присваивается идентификационный номер (личный код) в этой системе.
Кроме того, необходимо заключить с банком договор Интернет-эквайринга, после чего банк открывает Интернет-магазину счет, на который будут поступать платежи, произведенные по банковским картам.
О поступивших платежах Интернет-магазин узнает из выписки, которую банк направляет на электронный адрес Интернет-магазина.
За подключение к системе электронных платежей и за перевод денежных средств банк взимает плату, которая учитывается в составе внереализационных расходов как расходы на услуги банков (п.п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на услуги банка на основании п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Оплата товара, произведенная покупателем с помощью банковской карты, отражается записью ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 62.
Затем деньги зачисляются на расчетный счет Интернет-магазина (ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57).
Оплата услуг банка отражается в учете проводкой ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51.
Прочие проводки при получении оплаты, перечисленной с банковской карты, являются типовыми.
Покупатель также может делать безналичные переводы через банк (со счета на счет), оплачивать товар наличными деньгами через банк без открытия счета, производить почтовые переводы.
Это будут обычные безналичные расчеты, деньги будут поступать на расчетный счет Интернет-магазина.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.