Техническое обслуживание основных средств. Учет полученных МПЗ

(Письмо Минфина РФ от 14.10.2010 г. № 03-03-06/1/647)

В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ в материальные расходы включается стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяемая как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

При этом в состав внереализационных доходов согласно п. 13 и п. 20 ст. 250 НК РФ включаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ); в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

То есть исходя из буквального прочтения данных положений стоимость МПЗ, полученных при ремонте основных средств, в состав внереализационных доходов не включается.

Однако Минфин РФ правомерно указал, что поскольку в п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ, полученных при ремонте основных средств, названа, то в налоговом учете организации стоимость запасных частей, полученных в ходе ремонта объекта основных средств, отражается как внереализационный доход.

При отпуске в производство этих запасных частей в составе материальных расходов учитывается сумма дохода, учтенная ранее в составе внереализационных доходов (письмо от 02.06.2010 г. № 03-03-06/1/365).

Теперь Минфин решил еще одну проблему.

Дело в том, что положения п. 2 ст. 254 НК РФ не предусматривают включение в состав материальных расходов стоимости материально-производственных запасов, полученных при проведении технического обслуживания (текущего содержания) объектов основных средств.

При этом ремонт и техническое обслуживание (текущее содержание) представляет собой комплекс взаимосвязанных организационных и технических мероприятий, направленных на обеспечение сохранности, поддержание работоспособности или исправности объектов основных средств.

И хотя техническое обслуживание не относится к восстановлению основных средств (частью процесса которого является и ремонт), в то же время, как правило, расходы на ремонт, техническое обслуживание (текущее содержание) отражаются на одних статьях затрат.

Поэтому Минфин в комментируемом письме посчитал, что если материальнопроизводственные запасы получены в ходе проведения комплекса мероприятий по ремонту и техническому обслуживанию (текущему содержанию) объектов основных средств, то стоимость указанного имущества при его дальнейшем использовании в производстве учитывается в составе материальных расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 254 НК РФ.