Павильон и киоск на арендованном земельном участке. Как считать площадь

Тематики: ЕНВД

(Письмо Минфина РФ от 12.10.2010 г. № 03-11-11/269)

Согласно ст. 346.27 НК РФ павильоны относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Если павильон размещается на арендованном земельном участке, то возникает вопрос: какую площадь налогоплательщик должен учесть как налогоплательщик, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, при определении физического показателя базовой доходности: площадь арендованного земельного участка или площадь павильона?

На основании ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в том числе торговые павильоны, используется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

Площадью торгового зала согласно ст. 346.27 НК РФ признается, в частности, часть павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей).

Минфин РФ в комментируемом письме сообщил, что фактическая величина физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала» при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через торговые павильоны, установленные на арендованных земельных участках, определяется на основании данных, указанных в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на торговый объект, а не исходя из площади земельного участка, арендованного в целях установки данного торгового объекта.

В принципе, с определением физического показателя при осуществлении торговли через павильоны и не должно было быть сложностей.

Ведь определение площади торгового зала не содержит упоминания о земельном участке.

Иная ситуация с физическим показателем для киосков.

Киоски относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

При осуществлении торговли через указанные объекты используется физический показатель «торговое место» или «площадь торгового места».

К торговым местам относятся, в частности, объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов.

В 2008 году Минфин РФ заявил, что в случае аренды земельного участка для последующей организации на нем торгового места (в том числе для размещения киосков) площадь торгового места следует определять исходя из площади арендуемого земельного участка в соответствии с имеющимися инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами на земельный участок (например, договор аренды (субаренды) земельного участка его части (частей) и другие документы) (письмо от 06.02.2008 г. № 03-11-04/3/47).

Однако земельные участки не являются объектами торговой сети, а предназначены для размещения на этих участках объектов торговой сети.

А на ЕНВД переводится розничная торговля, осуществляемая через объекты торговой сети.

Следовательно, в ситуации определения площади торгового места для киоска земельный участок (его площадь) по определению не может рассматриваться в качестве физического показателя при исчислении единого налога.

ФНС РФ в письме от 25.06.2009 г. № ШС-22-3/507@ сначала практически, как и Минфин, указала, что фактическая величина физического показателя базовой доходности «площадь торгового места» должна соответствовать общей площади используемых для ведения розничной торговли объектов организации розничной торговли и земельных участков, определяемой налогоплательщиками на основании имеющихся у них правоустанавливающих и инвентаризационных документов на указанные объекты и земельные участки.

Но вывод в результате сделала иной.

Если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю через киоск площадью, допустим, 6 кв. м, расположенный на земельном участке площадью 15 кв. м, который для осуществления розничной торговли не используется, то исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход должно производиться им с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового места», фактическая величина которого составляет 6 кв. м.

То есть если площадь киоска меньше площади арендованного земельного участка, земельный участок не используется для ведения торговли, то в качестве физического показателя следует использовать только площадь киоска.

Отметим, что Минфин после письма 2008 года ни разу к теме киосков не возвращался.

То есть его позиция двухлетней давности остается действующей.

Но при этом чиновники из Минфина и не опровергли позицию налоговиков.

Поэтому пока можно работать спокойно.