«Старые» ошибки в учете. Возможен ли перерасчет налоговой базы
(Письмо Минфина РФ от 05.10.2010 г. № 03-03-06/1/627)
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
С 1 января 2010 года налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в том числе ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.
Минфин правомерно указал, что НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.
Однако при этом чиновники утверждают, что перерасчет налоговой базы можно произвести только за три предшествующих года.
Включить в налоговую базу текущего периода расходы, ошибочно не учтенные более трех лет назад, по мнению финансового ведомства, нельзя.
Обосновывает свою позицию Минфин ссылкой на п. 7 ст. 78 НК РФ, в соответствии с которым заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Справедливости ради следует отметить, что в п. 7 ст. 78 НК РФ нет слов «в том числе вследствие перерасчета налоговой базы».
Это уже явное творчество чиновников.
Кроме того, при перерасчете налоговой базы речь вообще не идет о зачете или возврате налога.
Однако Минфин уже не первый раз озвучивает свою позицию по данному вопросу.
Аналогично – в письмах от 04.08.2010 г. № 03-03-06/2/139, от 08.04.2010 г. № 03-02-07/1-152.
Следовательно, налоговики также будут возражать против учета в текущем налоговом периоде ошибочно не учтенных расходов старше 3 лет.
Поскольку тема эта – новая, судебной практики пока нет.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.