Декларация по налогу на прибыль организаций. Строка для страховых взносов

Тематики: Налог на прибыль организаций

Хочу высказаться по статье «Отражение сумм страховых взносов в налоговой декларации по налогу на прибыль» в № 43 «АМБ-Экспресс».

Когда я была на семинаре по бухгалтерской и налоговой отчетности за 9 месяцев, выступали представители ИФНС, которые обратили наше внимание на изменение ст. 264 по страховым взносам. Раньше это был п.п. 49 п. 1 ст. 264, а сейчас это п.п. 1 п. 1, а изменения вступили в силу с 01.01.2010 г. (т.е. задним числом). Лектор сказала про стр. 040 и стр. 041 листа 02 к декларации по налогу на прибыль, что покажите за 9 месяцев, а «уточненок» за I квартал и полугодие не надо. Как раз ее слова, что страховые взносы приравнены к налогам и сборам.

О том, что суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, редакция писала в № 32 «А-Э».

Об этом также было сказано и в указанном Вами материале в № 43 «А-Э».

Но норма, введенная Федеральным законом РФ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ в п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, не означает, что страховые взносы приравнены к налогам и сборам.

Законом № 229-ФЗ определен порядок учета страховых взносов для целей налогообложения прибыли – в составе прочих расходов.

Напомним, что до 2 сентября 2010 г. (до даты вступления в силу Закона № 229-ФЗ) страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и фонды медстрахования Минфин РФ предлагал учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо от 25.05.2010 г. № 03-03-06/2/101).

Законодатели решили, что страховые взносы следует учитывать в составе прочих расходов на основании п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, поскольку страховые взносы учитываются в порядке, установленном для налогов и сборов, датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления, как и по суммам налогов и сборов.

Однако в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, утвержденную приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. № 54н, в связи с принятием Закона № 229-ФЗ пока не внесено никаких изменений.

В аналогичных случаях ФНС РФ всегда до внесения изменений в налоговую декларацию выпускала соответствующие разъяснения о том, по каким строкам декларации отражать расходы, для которых Законом установлен новый порядок учета (см., например, письма ФНС РФ от 10.08.2009 г. № ШС-22-3/626@, от 25.08.2008 г. № ШС-6-3/603@).

В рассматриваемом случае никаких разъяснения (письменных) от налоговиков не поступало.

Поэтому до внесения изменений в налоговую декларацию налогоплательщик вправе отражать суммы страховых взносов по строке 040 Приложения 2 к Листу 02 декларации.

Как, впрочем, и по строке 041.

Отражение сумм взносов по строке 040 нельзя признать ошибкой до появления обновленного Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Если проверяющие сочтут это ошибкой, то для налогоплательщика никаких негативных последствий это не повлечет.

За нарушение порядка заполнения декларации (повторим, что по действующему порядку нарушений нет) НК РФ не предусмотрены меры ответственности.

Ведь в данном случае порядок исчисления налога не нарушается и налоговая база не занижается.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

То есть в рассматриваемом случае налогоплательщик, отразивший суммы страховых взносов по строке 040 Приложения 2 к Листу 02 декларации, в случае претензий со стороны налоговиков, не обязан представлять уточненную налоговую декларацию.

Если во избежание споров с налоговой инспекцией налогоплательщик решит подать «уточненку», то его не смогут привлечь к ответственности по ст. 119 НК РФ.