Штраф за несвоевременное представление налоговой декларации. По закону и по минфиновски

(Письмо Минфина РФ от 21.10.2010 г. № 03-02-07/1479)

Со 2 сентября 2010 года непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

До 2 сентября 2010 года п. 1 ст. 119 НК РФ было установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течение до 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, влекло взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Разница в двух редакциях ст. 119 НК РФ не только в размере штрафа, но и в том, что ранее штраф исчислялся от суммы налога, подлежащего уплате (то есть задекларированного), а теперь – от суммы неуплаченного налога.

То есть если читать текст ст. 119 НК РФ буквально, то напрашивается вывод: если сумма налога уплачена, то за несвоевременное представление налоговой декларации штраф применить нельзя.

Однако Минфин в комментируемом письме заявил, что в соответствии со ст. 119 НК РФ за указанное налоговое правонарушение в случае, когда сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением срока, уплачена налогоплательщиком своевременно и полностью, подлежит взысканию минимальный штраф.

То есть 1000 рублей.

Отметим, что в период действия старой редакции ст. 119 НК РФ Президиум ВАС РФ в п. 13 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ (Информационное письмо от 07.03.2003 г. № 71) указывал, что обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги закреплена п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, а ответственность за ее неисполнение – ст. 122 НК РФ.

Ст. 119 НК РФ установлена ответственность за неисполнение иной обязанности – по представлению в соответствующих случаях налоговой декларации. Эта обязанность закреплена п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Поэтому уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной ст. 119 НК РФ.