Шины для машины. Вариации на тему

Тематики: Калейдоскоп. Все грани одной темы

Бухгалтер каждой фирмы, имеющей автомобили, рано или поздно сталкивается с необходимостью учесть шины, приобретенные отдельно от автомобиля.

Подтверждение этому – часто задаваемые вопросы в редакцию.

Как, например, этот:

«Наше предприятие находится на УСН (доходы – расходы), в апреле приобрело автомобиль с летним комплектом шин, в сентябре приобрели зимний комплект шин (4 автошины на сумму 32 000, 4 автодиска на сумму 160 00 в т.ч.НДС). Летние шины отдельно не учитываем, они вошли в общую стоимость ОС.
Расскажите, пожалуйста, как вести учет шин. Если можно, то с проводками».

Как Вы верно отметили в вопросе, те шины, которые приобретаются в составе транспортного средства, включаются в его первоначальную стоимость и учитываются в составе основных средств.

Это прямо предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Но когда речь заходит об автомобильных шинах, приобретаемых отдельно от автомобиля, бухгалтер обнаруживает, что никаких прямых указаний по данной проблеме в бухгалтерских документах нет.

А между тем учет шин действительно является проблемой – проведя соцопрос среди коллег и изучив специальную литературу, бухгалтер с ужасом понимает, что учитывать шины можно как минимум четырьмя (!) способами.

И каждый из них неидеален.

Чтобы немного облегчить Ваш выбор, мы подробно опишем два способа учета (наиболее оптимальных), отметив их достоинства и недостатки.

А также вкратце опишем третий и четвертый способы учета, которые являются довольно сомнительными, так как нарушают основные принципы бухучета.

Но прежде чем перейти к способам списания стоимости шин, напомним, что шины с точки зрения бухучета являются запасными частями для автомобиля.

Это значит, что в момент приобретения они должны быть оприходованы на счет 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части». Это отражено и в Инструкции по применению Плана счетов.

Обратите внимание!

Шины, несмотря на то, что срок их службы как правило превышает 12 месяцев, не следует признавать в составе основных средств. Даже если их стоимость превышает 20 000 рублей, шины остаются запчастями для автомобиля и должны учитываться как материалы.

Способ 1. Сразу и навсегда.

Самый простой и наиболее оптимальный способ учета для большинства фирм.

Суть этого способа заключается в том, что стоимость шин полностью списывается в расходы в момент отпуска их в эксплуатацию.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 10-5 КРЕДИТ 60

– оприходованы приобретенные шины;

ДЕБЕТ 20, 23, 26, 44 КРЕДИТ 10-5

– отражена передача шин в эксплуатацию.

Одно из основных преимуществ данного способа – это прежде всего его простота.

По сравнению с другими методами (см. ниже), при применении которых бухгалтеру придется учитывать пробег автомобиля, отражать в учете каждую очередную сезонную смену шин и прилагать иные усилия, способ единовременного списания требует наименьших трудозатрат.

Обратите внимание!

Поскольку шины служат довольно продолжительное время, бухгалтеру рекомендуется организовать аналитический учет шин, чтобы обеспечить контроль над их сохранностью. Однако при этом достаточно учитывать только наличие шин, не оценивая в учете их состояние и степень износа.

Другим важным преимуществом данного способа является совпадение момента учета расходов в виде стоимости шин в бухгалтерском и налоговом учете.

Ведь для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости шин по общему правилу признаются единовременно в том налоговом периоде, когда шины были отпущены в эксплуатацию.

Они могут быть учтены в составе материальных расходов на основании п. 1 ст. 254 НК РФ (в этом случае это будут прямые расходы) или как расходы на содержание служебного транспорта по п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ (в составе косвенных расходов).

Налогоплательщики, применяющие УСН, могут в налоговом учете учитывать расходы в виде стоимости шин на основании п.п. 5 п. 1 или п.п. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В любом случае стоимость шин включается в расходы на дату передачи их в эксплуатацию. И это позволяет избежать разниц между данными бухгалтерского и налогового учета, что опять же облегчает участь бухгалтерии.

Одним из недостатков единовременного списания стоимости шин в бухучете является несоответствие данного метода требованию Инструкции по применению Плана счетов, согласно которой на субсчете 10-5 «Запасные части» должны учитываться автомобильные шины как в запасе, так и в обороте.

А единовременно списанные с учета шины, находящиеся в обороте, не будут учитываться на счете 10-5 (как и на других синтетических счетах, по таким шинам ведется только аналитический учет), что противоречит Инструкции.

Тем не менее, данный способ учета соответствует требованиям нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Так, в соответствии с п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, по мере отпуска материалов со складов, они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

То есть при списании материалов согласно предписанию Методуказаний дебетуются счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» (как это показано в вышеприведенном примере бухгалтерских записей).

Следующий аргумент в пользу единовременного списания – на момент отпуска шин в эксплуатацию соблюдаются все условия для признания их стоимости в составе расходов (эти условия приведены в п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

Кроме того, согласно п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н, учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (это так называемое требование осмотрительности).

Списывая шины единовременно, мы признаем расходы на их приобретение.

Если же автомобильные шины, находящиеся в обороте, продолжать учитывать на счете 10, то, соответственно, в противоречие п. 6 ПБУ 1/2008 их стоимость не будет учтена в расходах, несмотря на то, что фактически шины уже используются.

К тому же в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

Значит, если положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) диктуют иные правила учета, нежели предлагает Инструкция, то применяться должны нормы ПБУ.

Таким образом, единовременное списание шин – это абсолютно легитимный вариант учета, наиболее удобный для большинства фирм.

Способ 2. Растягиваем удовольствие.

Если единовременное списание шин по каким-либо причинам нежелательно (например, для автотранспортных организаций затраты на приобретение автомобильных шин представляют значительную часть расходов, единовременный учет которых может негативно сказаться на финансовом результате отдельных отчетных периодов), то учесть затраты на приобретение шин можно равномерно в течение некоторого срока.

Несомненный плюс данного способа учета в том, что он позволяет соблюдать принцип соответствия доходов и расходов (напомним, из п. 19 ПБУ 10/99 следует, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями).

Самый очевидный минус – большая трудоемкость учета по сравнению с единовременным списанием.

Кроме того, несовпадение периода списания расходов в бухгалтерском и налоговом учете повлечет за собою возникновение временных разниц.

Списывать стоимость шин постепенно позволяет п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, согласно которому стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов.

На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Для автомобильных шин можно определить некий средний период «жизни» – их предполагаемый срок службы, в течение которого можно списывать их стоимость равномерно.

Такой срок производителями шин, как правило, не оговаривается, поскольку он зависит от условий эксплуатации, стиля вождения, от интенсивности эксплуатации автомобиля. Поэтому его придется устанавливать самостоятельно.

Более точный способ – списывать стоимость шин пропорционально их пробегу.

Расчет суммы, подлежащей учету в составе расходов текущего периода, будет производиться по формуле:

стоимость шины х реальный пробег шины / нормативный пробег шины.

Определить нормативный пробег шин можно самостоятельно, но удобнее сделать это при помощи Временных норм эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств РД 3112199-1085-02, (утв. Минтрансом РФ 04.04.2002 г.).

Данный документ действовал до 1 января 2007 года, однако методику, изложенную в нем, можно взять за основу для самостоятельного утверждения (приказом по организации) норм пробега.

Норма эксплуатационного пробега шины (Hi) получается умножением среднестатистического пробега шины на поправочные коэффициенты по следующей формуле:

Hi = H x K1 x K2,

где:

H – среднестатистический пробег шины, тыс. км;

K1 – поправочный коэффициент, учитывающий категорию условий эксплуатации автотранспортного средства (данные берутся из таблицы 4 Временных норм);

K2 – поправочный коэффициент, учитывающий условия работы автотранспортного средства (данные берутся из таблицы 5 Временных норм).

Все данные для расчета берутся из соответствующих таблиц, содержащихся во Временных нормах.

Согласно рекомендациям Временных норм, рассчитанная организацией норма эксплуатационного пробега шины не должна быть ниже 25% от среднестатистического пробега шины.

Для новых моделей шин и новых марок автомобилей, для которых не установлены нормы эксплуатационного пробега шин, придется вводить самостоятельно определенную норму, определенную, например, исходя из нормативного пробега каких-либо аналогичных моделей шин.

Помимо нормативного пробега для расчета части стоимости шины, подлежащей учету в составе расходов отчетного периода, необходимо знать также реальный пробег шины.

Зафиксировать пробег шины придется в каком-либо документе, иначе не будет оснований для списания части ее стоимости.

Идеально подходит для этих целей Карточка учета работы автомобильной шины, форма которой приведена в приложении № 12 к Правилам эксплуатации автомобильных шин, утвержденным распоряжением Минтранса РФ от 21.01.2004 г. № АК-9-р.

Данный документ в настоящее время не действует, однако ничто не мешает организации взять его за основу, и, дополнив карточку всеми обязательными для первичных учетных документов реквизитами, закрепить ее использование в качестве первичного учетного документа локальным нормативным актом.

Порядок учета работы автомобильной шины (и в том числе, заполнения карточки) можно найти в Правилах эксплуатации автомобильных шин (раздел 10).

Определив норму пробега шины и зная ее реальный пробег, легко установить, какая часть стоимости шины подлежит списанию в составе расходов текущего периода.

К примеру, если стоимость шины равна 3 000 рублей, нормативный пробег шины составляет 50 000 км, реально шина прошла 25 000 км, то списать в расходы отчетного периода нужно часть стоимости шины, определяемую так: 3 000 руб. х 25 000 км / 50 000 км = 1500 руб.

Теперь приведем бухгалтерские записи, которые будут составляться при равномерном списании стоимости шин с помощью счета 97:

ДЕБЕТ 10-5 КРЕДИТ 60

– оприходованы приобретенные шины;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 50, 51

– произведена оплата продавцу шин;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 10-5

– стоимость установленных на автомобиль шин учтена в составе расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 20, 23, 26 КРЕДИТ 97

– часть стоимости шин учтена в расходах текущего периода.

Оставшаяся часть стоимости шины будет числиться на счете 97 до тех пор, пока шина не выполнит норму эксплуатационного пробега.

Если же шина будет повреждена или по иным причинам выйдет из строя раньше, чем пройдет весь свой «нормативный путь», то остаток ее стоимости должен быть списан с кредита счета 97
в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Способ 3. Списание при фактическом выбытии

Не самая лучшая разновидность метода единовременного списания.

Как мы уже отмечали выше, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на субсчете 10-5 «Запасные части» должны учитываться автомобильные шины как в запасе, так и в обороте.

Исходя из этого требования некоторые бухгалтеры вводят к счету 10 субсчета второго порядка 10-5-1 «Шины в запасе» и 10-5-2 «Шины в обороте».

При отпуске шины в производство делается запись:

ДЕБЕТ 10-5-2 КРЕДИТ 10-5-1.

И на субсчете 10-5-2 шины продолжают числиться до тех пор, пока не придет пора в очередной раз сменить зимние шины на летние либо наоборот (снятие шин с автомобиля при сезонной замене будет отражаться записью: ДЕБЕТ 10-5-1 КРЕДИТ 10-5-2), или же до тех пор, пока шины не станут непригодными к эксплуатации (при выбытии шины делается запись: ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26 КРЕДИТ 10-5-2).

Таким образом, в течение всего периода работы шины до самого ее выбытия расходы на ее приобретение не признаются в учете.

А это, как мы также выяснили при рассмотрении первого способа учета шин, противоречит п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», и не соответствует экономическому смыслу операции (в то время, как шина работает в одном периоде, стоимость ее списывается в другом, когда шина уже выбывает).

К тому же, поскольку в налоговом учете шины будут списаны в момент их отпуска в эксплуатацию, бухгалтеру придется учитывать временные разницы по данной операции.

Если Вы склоняетесь к тому, чтобы списывать шины единовременно, то вместо данного варианта лучше предпочесть первый способ учета – единовременное списание при вводе в эксплуатацию.

Способ 4. Списали-восстановили-списали (и так много раз)

А это вариация на тему постепенного списания. Бухгалтеру предлагается списывать стоимость шин в расходы в момент ее ввода в эксплуатацию, но затем восстанавливать расходы, учитывая снятые с автомобиля в связи с сезонной заменой шины как возвратные отходы.

То есть при установке на автомобиль комплекта шин делается запись: Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 10-5.

А впоследствии при сезонной замене снятая с автомобиля шина снова принимается к учету на счет 10-5, в то время как затраты уменьшаются на стоимость «недоиспользованных» шин (Дебет 10-5 Кредит 20, 23, 25, 26).

Обычно предлагается снижать стоимость шины пропорционально сроку ее использования или нормативному пробегу (как описано выше для способа № 2).

Однако этот метод учета имеет свои недостатки.

Шины, пусть и использованные в течение сезона, нельзя считать отходами.

Хотя определение возвратных отходов в современном бухгалтерском законодательстве отсутствует, можно взять его, например, из п. 6 ст. 254 НК РФ.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Согласно еще одному определению, содержащемуся в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 г., возвратными отходами признаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Как видим, ни одному из этих определений использованные шины не соответствуют, ведь они используются по прямому назначению и в последующие сезоны, и не утрачивают своих основных потребительских качеств вплоть до полного износа.

Таким образом, принимать шины вновь к учету на счет 10-5 по сниженной стоимости необоснованно.

Кроме того, этот способ также ведет к возникновению разниц между данными налогового и бухгалтерского учета, так как в налоговом учете шины будут списаны один раз, без последующего восстановления расходов.

Если Вам нравится принцип постепенного списания в расходы стоимости шин, лучше предпочесть второй способ, с применением счета 97.

Вместо заключения напомним, что поскольку ни один из способов учета шин официально не утвержден, то Вы можете применять любой понравившийся Вам метод их учета (лучше – первый либо второй из предложенных выше, так как они более соответствуют методологии бухучета, нежели третий и четвертый).

Главное – не забудьте закрепить избранный Вами способ в учетной политике.