Расходы на открытие подразделения компании на ЕНВД. Как быть с НДС

Тематики: ЕНВД, НДС

В статье «Совмещение режимов налогообложения» («А-Э» № 24) Вы описывали, как можно учесть расходы, связанные с открытием подразделения на ЕНВД. Возможно ли в таком же случае зачесть НДС (оплата товара и услуг, приобретаемых для открытия такого подразделения на ЕНВД)?

Предприятие находится на общей системе налогообложения, планирует открыть магазин на ЕНВД, подразделение в ИФНС на учет еще не поставлено.

В настоящее время Ваша организация является налогоплательщиком НДС, поэтому Вы вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

При осуществлении деятельности, подлежащей переводу на ЕНВД, Вы не будете признаваться налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

П.п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС.

Но сейчас Вы являетесь налогоплательщиком НДС.

Следовательно, данная норма к Вам неприменима.

И Вы вправе предъявить к вычету суммы НДС, предъявленные Вам при приобретении товаров и услуг для открытия подразделения.

П.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Следовательно, в квартале, предшествующем переходу организации на уплату ЕНВД в отношении отдельного вида деятельности, Вам нужно будет восстановить ранее принятый к вычету НДС.

Поэтому Вам уже сейчас целесообразно вести обособленный управленческий учет товаров, которые будут в дальнейшем использоваться в деятельности на ЕНВД, чтобы точно определить сумму НДС, подлежащую восстановлению.

Следует иметь ввиду, что по мнению ФНС РФ в случае если налогоплательщик НДС начинает использовать активы одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то суммы НДС по такому имуществу, ранее правомерно принятые этим налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования, исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ (письмо от 02.05.2006 г. № ШТ-6-03/462@).

Причем данная позиция налоговиков согласована с Минфином РФ.

Некоторые арбитры также считают, что положения абзаца 5 п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, исходя из буквального содержания этой нормы налогового законодательства, следует применять к случаям полного перехода налогоплательщика на специальные налоговые режимы и использовании товаров исключительно для деятельности, облагаемой в порядке, установленном специальными режимами налогообложения.

Поскольку в НК РФ не конкретизирована ситуация, когда налогоплательщик осуществляет одновременно деятельность, облагаемую НДС, и деятельность, облагаемую ЕНВД, то следует руководствоваться письмами ФНС РФ, согласованными с Минфином РФ, от 02.05.2006 г. № ШТ-6-03/462@ и от 13.04.2006 г. № 03-04-15/77 (постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 г. № А49-6433/2007).

Однако если Вы будете использовать приобретенные товары только в деятельности, облагаемой ЕНВД, то восстанавливать НДС нужно по правилам, установленным в п. 3 ст. 170 НК РФ.

При восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету, счетафактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Это установлено п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 090 раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ» налоговой декларации по НДС (п. 38 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н).

Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Поскольку про восстановление сумм НДС при переходе на спецрежимы сказано также в п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, это правило должно применяться и налогоплательщиками, восстанавливающими НДС при переходе на ЕНВД.

Напомним, что в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы налогоплательщика в виде, в частности, сумм налогов и сборов, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Однако Минфин РФ считает, что поскольку расходы организации в виде восстановленных и уплаченных в бюджет сумм НДС по основным средствам, товарам и материалам, используемым организацией при осуществлении операций, облагаемых ЕНВД, произведены в целях осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данные расходы в целях уплаты налога на прибыль организаций не учитываются (письмо от 05.10.2006 г. № 03-11-04/3/437).

Поэтому налоговики отказывают налогоплательщикам в учете в составе расходов восстановленных сумм НДС.

Любопытно, что в прошлом году, отвечая на вопрос налогоплательщика о вычете НДС по основным средствам, ранее восстановленного налогоплательщиком при переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД, в случае возврата на общий режим налогообложения, Минфин РФ сообщил буквально следующее (цитируем):

«Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика с общего режима налогообложения на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдель-ных видов деятельности» НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В связи с этим при возврате налогоплательщика с уплаты единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения указанные суммы налога к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.» (конец цитаты) (письмо Минфина РФ от 29.01.2009 г. № 03-07-11/23).

Обратите внимание на первые два предложения.

То есть Минфин в данном письме признал возможность включения в расходы сумм восстановленного НДС при переходе на ЕНВД.

Означает ли это отказ чиновников от прежней позиции или это просто оговорка, – неизвестно.

Больше по этому вопросу финансовое ведомство не высказывалось.

Поэтому на сегодняшний день этот вопрос является спорным.