Переплата по налогу более трехлетней давности. Вернуть не получится?
В нашей организации из-за неправильного учета НДС были допущены ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога. Ошибки были допущены до 2005года, а с апреля 2005года организация перешла с общего налогового режима на ЕНВД, то есть перестала быть плательщиком НДС. Переплата так и осталась висеть.
В 2010году мы обратились с просьбой о возврате излишне уплаченной суммы, на что нам ответили: срок давности истек и сказали: пишите заявление о списании переплаты, что мы и сделали. А согласно письму Минфина РФ от 05.10.2010г. №03-03-06/1/627 НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы.
Можем ли мы сейчас потребовать возврата этих средств?
Действительно, с 1 января 2010 года согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Обратите внимание на то, что производить перерасчет налоговой базы нужно обязательно.
В связи с этим (поскольку Вы не указали в вопросе, в результате чего возникли ошибки по НДС) следует обратить внимание на письмо Минфина РФ от 25.08.2010 г. № 03-07-11/363.
Финансовое ведомство сообщило, что положения ст.54 НК РФ в отношении налоговых вычетов по НДС не применяются.
Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) и исчисления суммы этого налога установлен нормами ст.154 и 166 НК РФ.
Так, согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
П. 1 ст. 166 НК РФ установлено, что сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Отсюда следует, что налоговый вычет по НДС не формирует налоговую базу.
Следовательно, если ошибки связаны именно с принятием к вычету НДС, то Минфин прав, и ст.54 НК РФ к данному случаю применить нельзя.
Ведь вычеты уменьшают исчисленную сумму НДС, а не налоговую базу.
Если неправильный учет связан с начислением НДС, приведшим к излишней уплате налога, то налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы по НДС.
Минфин РФ в упомянутом Вами письме правомерно указал, что НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.
Но, как мы уже отмечали в комментарии к данному письму, чиновники утверждают, что перерасчет налоговой базы можно произвести только за три предшествующих года.
Включить в налоговую базу текущего периода расходы, ошибочно не учтенные более трех лет назад, по мнению финансового ведомства, нельзя.
Обосновывает свою позицию Минфин ссылкой на п.7 ст. 78 НК РФ, в соответствии с которым заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Редакция указывала, что в п.7 ст.78 НК РФ нет слов «в том числе вследствие перерасчета налоговой базы».
Кроме того, при перерасчете налоговой базы речь вообще не идет о зачете или возврате налога.
Однако Минфин в течение года неоднократно выпускал письма «под копирку» по данному вопросу.
Из чего следует, что налоговый орган однозначно откажет Вам как в праве на перерасчет налоговой базы, так и в приеме заявления.
Вы, конечно, можете обратиться в суд.
Но нам не удалось найти пока ни одного судебного решения по данной теме.
Поэтому гарантировать, что суд примет Вашу сторону в споре с налоговиками, нельзя.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.