Патентная «упрощенка». Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов

Тематики: УСН

Я являюсь индивидуальным предпринимателем, хочу перейти на УСН на основе патента. У меня возник в связи с этим вопрос: могу ли я при оплате оставшейся части стоимости патента уменьшить ее на всю сумму страховых взносов, если сумма страховых взносов в 2010 году практически равна 2/3 стоимости патента, а в 2011 году будет даже больше? Или, как при УСН (доходы), можно уменьшить не более чем на 50%?

Согласно ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ст. 346.25.1 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года, было установлено, что на индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН на основе патента, распространялись нормы, установленные статьями 346.11-346.25 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ.

А п. 3 ст. 346.21 НК РФ было предусмотрено, что сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

В связи с этим Минфин указывал, что индивидуальные предприниматели в соответствии со ст. 346.21 НК РФ вправе уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%.

Однако с 1 января 2009 г. из п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ исключено положение о том, что на налогоплательщиков УСН на основе патента распространяются нормы всей главы 26.2 НК РФ.

Следовательно, можно предположить, что можно уменьшать стоимость патента на всю сумму пенсионных взносов без ограничения 50%.

Но Минфин не собирался сдаваться и в письме от 26.12.2008 г. № 03-11-02/162 применительно к 2009 году сообщил, что поскольку УСН на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, является разновидностью УСН, применение которой регулируется главой 26.2 НК РФ, то на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50%.

ФНС РФ письмом от 14.01.2009 г. № ВЕ-17-3/5@ довела это письмо Минфина РФ до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков, тем самым подтвердив свое согласие с Минфином.

Соответственно, налоговые инспекторы руководствуются позицией своих вышестоящих ведомств и не разрешают уменьшать стоимость патента на всю сумму страховых взносов, а только не более чем на 50% от оставшейся стоимости патента.

Отметим, что п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ в действующей редакции не содержит никаких ограничений по сумме взносов, на которую можно уменьшить стоимость патента.

В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Любопытно, что почти два года Минфин РФ после своего письма 2008 года ни разу не обращался к данной теме.

И вот в письме от 20.10.2010 г. № 03-11-06/2/159 чиновники решились ответить на прямой вопрос налогоплательщика: правомерно ли уменьшить оставшуюся часть стоимости патента на сумму взносов на обязательное социальное страхование и нужно ли при этом соблюдать 50-процентное ограничение?

И что, Вы думаете, ответил Минфин? Правильно. Ничего.

Финансовое ведомство просто процитировало п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ.

Но впервые за период действия ст. 346.25.1 НК РФ в редакции, действующей с 2009 года, чиновники ни слова не сказали об уменьшении стоимости патента с учетом 50-процентного ограничения.

И это дает налогоплательщику шанс отстоять свое право уменьшать стоимость патента на всю сумму страховых взносов.

Напомним 4 посылки, которые ведут к данному выводу:

1. Нормы всей главы 26.2 НК РФ на налогоплательщиков на патенте не распространяются.

2. В п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ не установлено 50-процентное ограничение.

3. П. 7 ст. 3 НК РФ.

4. Письмо Минфина РФ от 20.10.2010 г. № 03-11-06/2/159.