Совмещение общего режима налогообложения и ЕНВД. Разбираемся с НДС

Тематики: НДС

Мы на ЕНВД и общей системе налогообложения. В розницу продаем запчасти, приходуем на основной склад, затем в розничный. Как будет выглядеть НДС, если касса на ЕНВД?

Поскольку Вы наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения, осуществляете также вид деятельности, в отношении которого уплачивается ЕНВД, то по этой деятельности Вы не признаетесь налогоплательщиками НДС.

Следовательно, учет сумм «входного» НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должен вестись раздельно по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ.

То есть суммы НДС, предъявленные продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

– учитываются в стоимости таких товаров – по товарам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

– принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ – по товарам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

– принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Абзац 9 п. 4 ст. 170 НК РФ позволяет не вести раздельный учет в том случае, если доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

При этом все суммы «входного» НДС можно принять к вычету.

И Минфин, и ФНС долгое время утверждали, что норма, предусмотренная абзацем 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, применяется только налогоплательщиками НДС и законодательной нормы, позволяющей применение аналогичного порядка налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, главой 21 НК РФ не установлено.

Поэтому организации, являющиеся в отношении отдельных видов деятельности налогоплательщиками ЕНВД и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, не вправе суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, принимать к вычету в полном объеме (письма ФНС РФ от 31.05.2005 г. № 03-1-03/897/8@, Минфина РФ от 08.07.2005 г. № 03-04-11/143).

Арбитражные суды не соглашались с чиновниками и указывали, что доводы налоговой инспекции о том, что налогоплательщик не признается плательщиком НДС и у него нет оснований для применения положений п. 4 ст. 170 НК РФ, не соответствуют нормам законодательства.

С судами в результате согласилась и ФНС РФ, которая в письме от 17.02.2010 г. № 3-1-11/117@ указала, что положения п. 4 ст. 170 НК РФ (включая и положения абзаца 9 п. 4 ст. 170 НК РФ) одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения, и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и для операций, осуществляемых налогоплательщиками НДС, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату ЕНВД.

То есть налоговики официально признали, что налогоплательщики ЕНВД могут не вести раздельный учет сумм НДС в случае, если доля совокупных расходов на производство не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Таким образом, если у Вас доля совокупных расходов на производство товаров в рамках облагаемой ЕНВД деятельности не превышает 5% всех расходов на производство, Вы можете не вести раздельный учет и принимать к вычету все суммы «входного» НДС.

Если Вы точно знаете, для каких операций Вы приобретаете товары (для опта или для розницы), то по товарам, приобретенным для оптовой торговли, сумму «входного» НДС Вы предъявляете к вычету в общеустановленном порядке.

В отношении товаров, приобретенных для розничной торговли (на ЕНВД), сумму входного НДС Вы включаете в стоимость этих товаров.

Если Вы в момент принятия товаров на учет не знаете, как будут реализованы эти товары (оптом или через магазин), то Вы вправе выбрать вариант учета «входного» НДС и прописать его в учетной политике организации.

Ведь глава 21 НК РФ не устанавливает правила для аналогичных ситуаций.

П.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС.

Вы можете принять к вычету НДС по всем приобретенным товарам.

По товарам, реализованным в рамках розничной торговли (ЕНВД), НДС нужно будет восстановить и уплатить в бюджет.

Такой вариант подтверждает и Минфин РФ, который в письме от 11.09.2007 г. № 03-07-11/394 сообщил, что излишне принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам, в дальнейшем реализованным в режиме розничной торговли, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором эти приобретенные товары реализованы в режиме розничной торговли.

Обратите внимание на то, что восстанавливать НДС нужно, когда товары передаются со склада в розничную торговлю, а не когда они реализованы в розницу.

В п. 3 ст. 170 НК РФ употреблено именно слово «переданы».

Следует отметить, что по мнению чиновников, в случае если налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров, как подлежащих налогообложению НДС, так и не облагаемых этим налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, вычеты сумм налога по товарам, приобретенным для указанных операций, производит в полном объеме, им не соблюдается обязанность по ведению раздельного учета.

Таким образом, указанные вычеты сумм НДС произведены неправомерно (письмо Минфина РФ от 06.12.2006 г. № 03-04-15/214).

Однако суды думают иначе.

О ведении налогоплательщиком раздельного учета, по мнению арбитражных судов, свидетельствуют следующие факты.

Реализация товара в розницу производилась с применением контрольно-кассовой машины.

Сумма выручки, полученной от реализации товара в розницу, определялась исходя из суммы выручки, поступившей в кассу.

Реализация товара оптом производилась с выставлением счетов-фактур и выделением в них сумм НДС.

Сумма выручки от реализации товара оптом определялась исходя из данных книги продаж без учета сумм НДС.

Следовательно, ведение раздельного учета сумм НДС, исходя из распределения затрат пропорционально полученной выручке от реализации товаров оптом и в розницу, не противоречит положениям п. 4 ст. 149, п. 1, 3, 4 ст. 170 НК РФ, п. 3 ст. 5 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и позволяет достоверно отразить данные о реализации товаров, как освобождаемых от обложения НДС, так и облагаемых указанным налогом, необходимых для правильного определения налогооблагаемой базы.

Кроме того, такой учет позволяет определить, какие именно товары налогоплательщик использовал для операций, подлежащих обложению НДС (оптовая реализация), а какие – в отношении операций, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход (реализация в розницу) (постановление ФАС Центрального округа от 24.10.2008 г. № А35-812/08-С21).

Указанное судебное решение поддержал и ВАС РФ Определением от 12.02.2009 г. № ВАС-957/09.

Если часть товаров, по которым был принят к вычету НДС, была использована в деятельности, облагаемой ЕНВД, то НДС надо восстановить исходя из того, сколько единиц товара было продано в розницу.

Применение в данном случае каких-либо расчетных методов (распределение пропорционально выручке согласно п. 4 ст. 170 НК РФ) не оправданно.

Ведь всегда известно, сколько единиц товара в итоге было, например, реализовано в розницу (ЕНВД), и каждая единица товара реализуется либо в розницу (ЕНВД), либо оптом (ОСН).

То есть нельзя говорить о том, что та или иная единица товара использовалась как для осуществления облагаемых НДС операций, так и для операций, подпадающих под ЕНВД.

Если Вы предполагаете, что значительная часть приобретенного товара будет реализована в розницу, то в целях предотвращения разногласий с налоговиками безопаснее учесть суммы «входного» НДС в стоимости товаров (исходя из того, что товары приобретены для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС).

По той части товаров, которая будет реализована оптом по договорам поставки, Вы восстановите НДС и примете его к вычету.

Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость товаров, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы налогоплательщика в виде, в частности, сумм налогов и сборов, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Однако Минфин РФ считает, что поскольку расходы организации в виде восстановленных и уплаченных в бюджет сумм НДС по товарам, используемым организацией при осуществлении операций, облагаемых ЕНВД, произведены в целях осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данные расходы в целях уплаты налога на прибыль организаций не учитываются (письмо от 05.10.2006 г. № 03-11-04/3/437).

Поэтому налоговики отказывают налогоплательщикам в учете в составе расходов восстановленных сумм НДС.