Сверхнормативная компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях НДФЛ не облагается
(Письмо Минфина РФ от 31.12.2010 г. № 03-04-06/6-327)
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Как следует из самого названия этих норм, они применяются именно для целей учета суммы компенсации в целях налогообложения прибыли.
В то же время в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц также в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Так как установления специальных норм компенсации работникам за использование личного транспорта для целей обложения НДФЛ НК РФ не предусмотрено, Минфин РФ полагал, что нормы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92, должны применяться и в целях определения не облагаемой НДФЛ суммы компенсации за использование личного транспорта.
То есть, по мнению чиновников, не облагалась НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ только сумма компенсации за использование личного транспорта, выплачиваемая работнику, в пределах норм, утвержденных постановлением № 92.
И Минфин, и налоговики указывали, что сумма компенсации не облагается НДФЛ в пределах норм, утвержденных постановлением № 92, а с суммы компенсации сверх этих норм должен удерживаться НДФЛ (письма Минфина РФ от 03.12.2009 г. № 03-04-06-02/87, МНС РФ от 02.06.2004 г. № 04-2-06/419@).
Редакция «А-Э» всегда была не согласна с выводами чиновников.
Ведь, как уже было отмечено выше, нормы, утвержденные постановлением № 92, установлены и могут применяться только для целей налогообложения прибыли.
Специальных норм, ограничивающих не облагаемый НДФЛ размер компенсаций за использование личного транспорта, на сегодня не существует.
Зато есть ст. 188 ТК РФ, которой установлено, что размер такой компенсации устанавливается соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
А значит нормой компенсации, установленной в соответствии с законодательством РФ, можно считать размер компенсации, закрепленный в соответствии со ст. 188 ТК РФ в соглашении между работодателем и работником.
Таким образом, компенсации за использование личного транспорта не облагаются НДФЛ в том размере, который прописан в соглашении сторон трудового договора.
Наконец-то это понял и Минфин РФ, который в комментируемом письме сообщил, что освобождению от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.
При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.