Расчет пособий в 2011 году

Тематики: Калейдоскоп. Все грани одной темы, Социальное страхование

Когда данный материал был подготовлен, стало известно, что Госдума рассматривает законопроект, которым будут внесены изменения в Федеральный закон РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в части расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком.

Планируется на 2011-2012 годы оставить прежний (как было в 2010 году) порядок расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком.

Затем система подсчета суммы, которая подлежит выплате, будет значительно либерализована.

Из двухлетнего периода, по которому будет рассчитываться размер выплат в соответствии с готовящимся законопроектом, будут исключены те случаи, которые в течение двух лет существенно понижают общий доход женщины – нахождение на больничном, некоторые виды отпусков.

Действие законопроекта будет распространено с 1 января 2011 года.

Но пока закон не принят, пособия бухгалтер должен рассчитывать в соответствии с действующей с 01.01.2011 г. редакцией Закона № 255-ФЗ.

А после вступления в силу изменений пособия по заявлению работника нужно будет пересчитать.

Расчет и выплата «декретных» и «детских» пособий в 2011 году

Расскажите, пожалуйста, о порядке начисления и выплаты пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в 2011 году.

Об изменениях, внесенных Федеральным законом РФ от 08.12.2010 г. № 343-ФЗ в Закон № 255-ФЗ, редакция подробно писала в № 50 «А-Э» за 2010 год (новые подписчики могут найти комментарий на сайте журнала).

Рассмотрим новшества в практическом варианте. В этом нам поможет также письмо ФСС РФ от 14.12.2010 г. № 02-03-17/05-13765.

Общие правила

Расчетный период

Пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

Средний заработок

В средний заработок включается заработок за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у другого работодателя.

В заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом № 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

То есть средний заработок не должен превышать 415 000 рублей за 2009 год и 415 000 рублей за 2010 год.

Бухгалтеру для расчета пособий в 2011 году нужно посчитать средний заработок один раз, потому что средний заработок в 2011 году исчисляется одинаково: исходя из одинакового расчетного периода с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года (за 2 предшествующих календарных года).

Если за период 2009-2010 годов работник работал не только в Вашей организации, но и в других компаниях, он должен предоставить Вам справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей).

О том, что делать, если работник не представил справку о заработке, полученном у другого (других) работодателя (до момента трудоустройства в Вашей компании), подробно написано в № 3 «А-Э» за 2011 год.

Для лиц, которые в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, либо в одном из указанных годов находились в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, Законом № 255-ФЗ предусмотрена возможность замены соответствующих календарных годов (календарного года) предшествующими календарными годами (календарным годом) по заявлению застрахованного лица при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

То есть если в течение двух лет женщина находилась в «детском» отпуске, то, чтобы получить пособие, рассчитанное из среднего заработка за предшествующие два года, ей нужно будет обязательно представить соответствующее заявление о замене расчетного периода.

Пособия исчисляются из МРОТ в случаях, если:

– в двух календарных годах, предшествующих году наступления страхового случая, отсутствует заработная плата;

– средний месячный заработок составляет ниже МРОТ.

МРОТ применяется без учета районного коэффициента.

Для исчисления пособий по беременности и родам в данных случаях средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730.

При неполном рабочем времени средний заработок в указанных выше случаях определяется пропорционально продолжительности рабочего времени.

Так при работе на 0,5 ставки пособие надо исчислять из 2 165 руб. (50% МРОТ).

В проекте постановления Правительства РФ о внесении изменений в Положение № 375 об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком указано, что в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные застрахованному лицу исходя из минимального размера оплаты труда, размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов.

Во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Средний дневной заработок

Поскольку с 2011 года расчетный период составляет 2 года (24 месяца), то средний дневной заработок для исчисления пособий по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется с 2011 года путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период (2 года) на 730.

То есть, число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, с 2011 года не имеет значения при исчислении пособий.

Не забудьте! Делим всегда на 730.

Даже если, к примеру, работник болел в расчетном периоде 2 месяца, сумма пособия по временной нетрудоспособности в средний заработок не включается, но дни болезни из расчетного периода не исключаются.

Определение размера пособия

Пособие по беременности и родам

По-прежнему пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка.

Размер дневного пособия по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего заработка застрахованного лица на 100%.

Если женщина имеет страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный МРОТ с учетом районных коэффициентов.

Размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

Пособие по уходу за ребенком

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется из среднего заработка застрахованного лица.

Определяется средний заработок в данном случае путем умножения среднедневного заработка (учитываемые за 2 года выплаты / 730 дн.) на 30,4.

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем умножения среднего заработка на 40%, но не менее минимального размера этого пособия.

Напомним: минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком составляет в 2011 году 2 194,34 руб. С учетом «уральского» коэффициента – 2 523,49 руб.

Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым и последующими детьми составляет в 2011 году 4 388,67 руб. С учетом «уральского» коэффициента – 5 046,97 руб.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

Работа по совместительству

Пособие по беременности и родам

Пособия по беременности и родам назначаются и выплачиваются по каждому месту работы (службы, иной деятельности), если на момент наступления отпуска по беременности и родам застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, у которых было занято и в двух предшествующих календарных годах.

Пособия по беременности и родам назначаются и выплачиваются по одному месту работы (службы, иной деятельности), если на момент наступления отпуска по беременности и родам застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других работодателей (другого работодателя).

Пособия по беременности и родам назначаются и выплачиваются либо по первому, либо по второму варианту, если на момент наступления отпуска по беременности и родам застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих же, так и у других работодателей (другого работодателя).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается только по одному месту работы (по выбору застрахованного лица) с учетом заработка у других работодателей.

В подготовленном Правительством РФ проекте изменений, которые вносятся в Положение № 375, указано, что при исчислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком в рассматриваемых случаях средний заработок за время работы у другого страхователя (других страхователей) учитывается за период, предшествующий периоду работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего указанное пособие.

При расчете пособия представляется справка (справки) о заработке, из которого исчисляется пособие, от другого (других) работодателя.

Примеры расчета пособия по уходу за ребенком (от ФСС РФ)

Пример № 1

Работница оформила отпуск по уходу за ребенком с 1 марта 2011 г., работая в фирме «Сокол» с 11 января 2011 г.

В расчетном периоде она работала в организациях «А» и «Б» и получила:

в 2009 г. в организации «А» – 150 000 руб.;

в 2010 г. в организации «Б» – 230 000 руб.

Пособие исчисляется фирмой «Сокол» из заработка за расчетный период, полученного в организациях «А» и «Б»:

150 000 руб. + 230 000 руб.

(на основании представленных справок о заработной плате, на которую начислены страховые взносы в ФСС РФ).

Средний дневной заработок:

520,55 руб. ((150 000 + 230 000) : 730).

Среднемесячный заработок:

15 824,72 руб. (520,55 х 30,4).

Размер пособия:

6 329,89 руб. (15 824,72 х 40%).

Заработок, полученный в 2011 г. в фирме «Сокол», в расчете пособия не участвует.

Пример № 2

Работница ушла в отпуск по уходу за ребенком с 15 января 2011 г. На момент ухода в отпуск она работает в ООО «Ромашка» и ООО «Гвоздика» и в течение двух предшествующих календарных лет получила:

	в 2009 году	в 2010 году
ООО «Ромашка»	350 000 руб.	250 000 руб.
ООО «Гвоздика»	200 000 руб.	150 000 руб.	– не учитываем
ООО «Звезда»	100 000 руб.

Расчет пособия делаем по одному месту работы (по выбору).

Например, пособие выплачивает ООО «Ромашка», заработок у ООО «Гвоздика» не учитывается.

Учитывается заработок у другого работодателя в ООО «Звезда».

Заработок составит:

за 2009 г. – 450 000 руб. (350 000 руб. (ООО «Ромашка») + 100 000 руб. (ООО «Звезда»)) – в данном случае сумма заработка превышает предельную величину базы, поэтому учитывается 415 000 руб.;

за 2010 г. – 250 000 руб. (ООО «Ромашка»).

Общий заработок для исчисления пособия:

415 000 (из 450 000) руб. + 250 000 руб. = 665 000 руб.

Средний дневной заработок:

665 000 руб. : 730 = 910,96 руб.

Среднемесячный заработок:

910,96 руб. х 30,4 = 27 693,18 руб.

Размер пособия:

27 693,18 руб. х 40% = 11 077,27 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности. Средний заработок, расчетный период, средний дневной заработок

Возникают вопросы: если работник в течение 2009-2010 гг. в разные периоды находился на больничном и ему начислялось пособие по временной нетрудоспособности, материальная помощь к отпуску до 4 000 руб., на которые страховые взносы не начисляются, а также несколько дней в году он находился в отпуске без сохранения зарплаты, то для исчисления пособий по временной нетрудоспособности в 2011 году:

1) не исключается ли сумма пособия по временной нетрудоспособности при выборке заработка за предыдущие два года?

2) не исключается ли матпомощь до 4 000 рублей, выплаченная в 2009 и 2010 гг.?

3) не исключается ли средний заработок за дни нахождения в отпуске, т.е. отпускные, в командировке, в учебном отпуске, при выполнении гособязанностей?

4) является ли число дней 730 всегда базовым при исчислении среднедневного заработка для пособий с 2011 г. или оно будет уменьшаться (на количество дней отпуска без содержания, на количество дней болезни и отпуска), если суммы этих начислений не будут включаться в двухгодовой заработок, а точнее – доход работника?

С 1 января 2011 года в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

То есть средний заработок в 2011 году определяется практически так же, как и в 2010 году, только не за 12 месяцев, а за 2 календарных года.

Напомним, что в соответствии со ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, в частности, не подлежат обложению страховыми взносами и, соответственно, не учитываются при исчислении среднего заработка для оплаты пособий:

– государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, пособия (в том числе пособия по временной нетрудоспособности) и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

– расходы на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ, в том числе суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Суммы отпускных, оплата работнику учебного отпуска в размере среднего заработка облагаются страховыми взносами, следовательно, учитываются при определении среднего заработка.

В 2010 году средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определялся путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

То есть из расчетного периода исключались дни, за которые не учитывалась зарплата.

С 2011 года средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за 2 календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, на 730.

ФСС РФ в письме от 14.12.2010 г. № 02-03-17/05-13765 особо отметил, что число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, с 2011 года не имеет значения при исчислении пособий.

То есть если раньше для определения среднего дневного заработка общий заработок делили на количество календарных дней, за который получен заработок, то теперь общий заработок делится на 730.

Независимо от того, сколько календарных дней работник фактически отработал в расчетном периоде.

Число 730 не уменьшается ни при каких обстоятельствах.

Сколько бы выплат работнику Вы не учли в расчетном периоде, сумму учтенных выплат нужно делить на 730.