Предприниматель на ЕНВД. НДФЛ с доходов работников

Тематики: ЕНВД, Индивидуальный предприниматель, НДФЛ

Индивидуальный предприниматель имеет 2 розничных магазина на ЕНВД с наемными работниками в разных муниципальных образованиях. Когда открывала магазин не по месту жительства, в налоговой четко сказали, что НДФЛ за работников платить по месту жительства ИП. Так и платила на протяжении 3 лет.

Если с этого года начну платить НДФЛ за работников по месту деятельности, не возникнут ли вопросы у налоговиков и каких неприятностей мне ждать?

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Указанные индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением системы налогообложения в виде ЕНВД, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности.

В связи с этим на такого индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ при выплате дохода указанным наемным работникам.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Предприниматель, осуществляющий деятельность, облагаемую ЕНВД, обязан встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Таким образом, Вы состоите на учете как минимум в двух налоговых инспекциях.

НК РФ не установлено конкретно, куда должен перечислять НДФЛ с доходов работников предприниматель на ЕНВД.

Поэтому данный вопрос разъясняют Минфин РФ и налоговики.

Причем единства мнений не наблюдается.

Так, ранее чиновники считали, что индивидуальный предприниматель должен удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых физическим лицам в соответствии с заключенными трудовыми договорами, по месту регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (письма Минфина РФ от 13.11.2006 г. № 03-05-01-05/248, ФНС РФ от 09.04.2007 г. № 04-1-06/274@, УФНС по г. Москве от 10.04.2009 г. № 20-18/2/034920@).

Однако в 2009 году позиция чиновников сменилась на прямо противоположную.

По мнению Минфина РФ, в случае когда индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах: по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и по месту жительства, НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется единый налог, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога (письма от 01.09.2010 г. № 03-04-05/3-518, от 19.03.2010 г. № 03-11-11/60, от 19.03.2010 г. № 03-11-11/67, от 10.03.2010 г. № 03-04-08/3-50).

Аналогичное мнение и у налоговиков (письма от 17.07.2009 г. № 3-5-04/1048@, от 15.10.2009 г. № 3-5-03/1546@).

Отсюда следует, что Вы НДФЛ с доходов работников должны уплачивать по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.

То есть в 2011 году Вы будете перечислять НДФЛ в строгом соответствии с позицией контролирующих органов.

А как быть с предыдущими тремя годами?

Ведь исходя из логики Минфина и ФНС РФ, Вы перечисляли НДФЛ не в тот бюджет.

Ст. 123 НК РФ установлено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Могут ли Вас оштрафовать по этой статье?

Нет, считает Президиум ВАС РФ.

В постановлении от 24.03.2009 г. № 14519/08 Президиум ВАС РФ указал, что налоговым правонарушением в соответствии со ст. 106 НК РФ признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

А НК РФ не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц.

Следовательно, если налоговым агентом налог на доходы физических лиц удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, хотя и в иной местный бюджет, чем предусмотрено законодательством, у налоговой инспекции не имеется оснований для привлечения его к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

Но налоговики могут начислить пени.

Ведь НДФЛ поступал в бюджет другого муниципального образования.

И если в отношении штрафа ВАС РФ высказал свою однозначную позицию, то в отношении начисления пеней вопрос остается спорным.

С одной стороны, в отличие от организаций индивидуальный предприниматель не имеет обособленных подразделений с точки зрения гражданского и налогового законодательства.

А п. 7 ст. 226 НК РФ обязывает налоговых агентов — российских организаций, имеющих обособленные подразделения, перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Про индивидуальных предпринимателей в данной норме – ни слова.

Повторим, потому, что обособленные подразделения могут быть только у юридических лиц.

Следовательно, обязанность налогового агента по перечислению сумм НДФЛ в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения на индивидуального предпринимателя не распространяется.

С другой стороны, действия налоговиков прогнозируемы.

И оспорить начисление пеней придется только в суде.

То, что порядок уплаты НДФЛ, который Вы применяли 3 года, порекомендовали Вам в налоговой инспекции, Вам вряд ли поможет.

Во-первых, это не было письменным разъяснением, направленным лично Вам.

Во-вторых, в то время налоговики следовали разъяснениям вышестоящего руководства и другого Вам сказать не могли.

Если налоговики начислят Вам пени за неуплату налога, Вы должны иметь ввиду, что до середины 2009 года Вы ничего не нарушали, поскольку действовали в соответствии с позицией Минфина РФ и ФНС РФ, которая была изложена в их письмах (см. выше).

П. 8 ст. 75 НК РФ установлено, что не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Ну и наш любимый п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

А как мы уже выяснили, НК РФ не установлен порядок перечисления НДФЛ с доходов работников предпринимателями, применяющими ЕНВД и осуществляющими деятельность в разных муниципальных образованиях.