Доходы в виде зарплаты. Как отражать в регистрах налогового учета
(Письмо Минфина РФ от 31.12.2010 г. № 03-04-06/6-328)
В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом РФ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ в ст. 230 НК РФ, с 1 января 2011 года налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Форма регистров налогового учета разрабатывается налоговыми агентами самостоятельно и помимо прочего должна содержать информацию о суммах доходов, выплаченных налогоплательщикам, и дате их выплаты.
Поскольку заработная плата согласно ст. 136 Трудового кодекса РФ должна выплачиваться не реже 2 раз в месяц, возникает вопрос: нужно ли отражать в регистрах налогового учета сумму зарплаты за первую половину месяца.
Минфин РФ в комментируемом письме указал, что датами получения доходов, отраженных в регистрах налогового учета, будут являться даты фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемые в соответствии со ст. 223 НК РФ.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме.
Поэтому в регистрах налогового учета нужно отражать и авансы и окончательный расчет за месяц.
П. 2 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
ФНС РФ в письме от 01.06.2009 г. № 3-5-04/709@ разъясняла, что сумма аванса и сумма заработной платы в окончательный расчет, начисленные за отчетный месяц, проставляются в поле, соответствующем этому месяцу, одной суммой, включающей обе названные выплаты.
Таким образом, у Минфина и налоговиков разный взгляд на данную проблему.
Но вполне вероятно, что налоговики поддержат мнение Минфина.
Ведь письмо ФНС было выпущено в 2009 году, а изменения ст. 230 НК РФ вступили в силу с 2011 года.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.