Зачет суммы превышения расходов в счет страховых взносов в ФСС РФ

Тематики: Страховые взносы

Организация находится на УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов). За январь 2011 года начислено взносов в ФСС РФ 3 000 рублей. В то же время организация ежемесячно выплачивает своим сотрудникам пособия:

– по уходу за ребенком до 1,5 лет – 5 000 рублей;

– оплата четырех дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами – 2 000 рублей. (Суммы пособий приведены условно).

Имеем ли мы право, руководствуясь ст. 15 Закона № 212-ФЗ и письмом ФСС от 21.06.2010 г. № 02-03-13/08-4917, не перечислять начисленные взносы в срок до 15.02.2011 г., а зачесть сумму превышения расходов в счет предстоящих платежей? Или мы должны перечислить сумму начисленных взносов, а потом обратиться в территориальный орган ФСС за выделением средств на выплату страхового обеспечения?

Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Поскольку до 2011 года в данной статье Закона не была оговорена возможность зачета расходов в счет предстоящих платежей по взносам, ФСС РФ в письме от 21.06.2010 г. № 02-03-13/08-4917 разъяснял, что нормы действующего законодательства об обязательном социальном страховании не содержат запрета для страхователей выплачивать страховое обеспечение застрахованным лицам в счет предстоящих платежей страхователя по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Поэтому, по мнению чиновников, при превышении суммы расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в определенном месяце над суммой начисленных за этот же месяц страховых взносов страхователь вправе как обратиться в территориальный орган ФСС РФ за необходимыми средствами в порядке, установленном ст. 4.6 Федерального закона РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ, так и зачесть сумму превышения расходов на выплату страхового обеспечения в счет предстоящих платежей страхователя по данному виду обязательного социального страхования.

С 1 января 2011 года уже непосредственно в п. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ указано, что плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Поскольку речь идет о расходах на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, разберемся, что относится к видам страхового обеспечения.

Ст. 1.4 Закона № 255-ФЗ установлено, что видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются следующие выплаты:

1) пособие по временной нетрудоспособности;

2) пособие по беременности и родам;

3) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

4) единовременное пособие при рождении ребенка;

5) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

6) социальное пособие на погребение.

Оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, в данном перечне не указана.

С 1 января 2010 г. финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС РФ (п. 17 ст. 37 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ).

То есть оплата данных расходов в полном размере осуществляется за счет средств федерального бюджета и не относится к страховым случаям.

Но поскольку деньги из федерального бюджета переводятся в ФСС РФ, то указанные выплаты возмещает страхователю ФСС РФ.

Приказом Минздравсоцразвития РФ от 18.11.2009 г. № 908н утвержден Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно Порядку страхователи осуществляют учет расходов, производимых в счет начисленных страховых взносов на выплату страхового обеспечения, указанного в ст. 1.4 Закона № 255-ФЗ.

В то же время в соответствии с п. 6 Порядка в счет начисленных страховых взносов страхователи также ведут учет расходов, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ, в том числе на оплату четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами.

Следовательно, расходы на оплату дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами также считаются расходами страхователя, произведенными в счет начисленных страховых взносов на выплату страхового обеспечения.

Значит Вы вправе зачесть сумму превышения расходов на выплату пособий по уходу за ребенком и оплату дней по уходу за детьми-инвалидами над суммой начисленных страховых взносов в счет предстоящих платежей.

Это означает, что, по условиям Вашего примера, Вы уменьшаете сумму начисленных за январь страховых взносов на 3 000 рублей расходов на выплату страхового обеспечения.

То есть за январь сумма взносов к уплате равна нулю.

Оставшуюся часть расходов, превышающую сумму начисленных за январь страховых взносов, Вы учтете за февраль. И так далее.

Имейте ввиду, что зачет возможен только в пределах расчетного периода – одного календарного года.

Если у Вас на конец года будет перерасход по выплате страхового обеспечения, то на следующий год он не переносится.

И тогда придется обращаться в орган ФСС РФ за необходимыми средствами, поскольку если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации (п. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ).

В частных разъяснениях специалисты Минздравсоцразвития РФ советуют обязательно уведомить орган ФСС РФ о проведении зачета.