За неуплату пени до представления «уточненки» привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ законно

Тематики: Общие вопросы налогообложения

(Определение Конституционного Суда РФ от 07.12.2010 г. № 1572-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Слободенюка Владимира Борисовича на нарушение его конституционных прав пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации»)

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Если до подачи уточненной налоговой декларации налогоплательщик перечислил сумму налога, но не перечислил пени, возникает вопрос о законности привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Ведь в ст. 122 НК РФ ответственность предусмотрена только за неуплату налога.

Про пени ничего не сказано.

КС РФ отметил, что в соответствии с п.п. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Кроме того, НК РФ установлена обязанность налогоплательщика, просрочившего уплату причитающихся сумм налогов или сборов, выплатить дополнительную денежную сумму (пеню), начисляемую за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).

При этом сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

По мнению КС РФ, по своей природе пеня относится к мерам государственного принуждения правовосстановительного характера, направленным на понуждение налогоплательщика к исполнению его конституционной обязанности, а потому ее применение само по себе не исключает возложение на нарушителей налогового законодательства мер налоговой ответственности, обязывающих произвести дополнительные выплаты в бюджет в порядке уплаты штрафных санкций.

А добровольная уплата налогоплательщиком пени как проявление его деятельного раскаяния в совершенном правонарушении относится к необходимым условиям освобождения от налоговой ответственности.

Таким образом, неуплата пеней до представления уточненной налоговой декларации расценивается в качестве несоблюдения одного из предусмотренных п. 4 ст. 81 НК РФ условий освобождения от ответственности.