Разъездной характер работы. Обложение страховыми взносами зависит от вида выплат
В соответствии с письмом Минфина РФ № 03-05-02-04/130 все компенсационные расходы, связанные с разъездным характером работ, не облагались ЕСН. Теперь в связи с отменой ЕСН облагаются ли все компенсации проезда, найма жилья, суточных страховыми взносами? Меня смущает письмо Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 г. № 1343-19.
П.п. «и» п. 2 ст. 9 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ определено, что все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
– иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
В связи с этим, указало Минздравсоцразвития РФ в письме от 27.02.2010 г. № 406-19, компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде полевого довольствия не подлежат обложению страховыми взносами.
А в письме ФСС РФ от 02.04.2010 г. № 02-03-16/08-526П сказано, что если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то компенсации, направленные на возмещение работодателем расходов стоимости месячных и квартальных проездных билетов, не облагаются страховыми взносами при условии, что размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников установлены коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации.
Минздравсоцразвития РФ в письме от 26.05.2010 г. № 1343-19 сообщило, что надбавка к заработной плате за разъездной характер работы не является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы, а представляет собой доплату к заработной плате за особые условия труда и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Следовательно, выплаты в возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, страховыми взносами не облагаются.
Однако надбавки к зарплате за разъездной характер работы облагаются страховыми взносами.
Ст. 164 ТК РФ определено, что компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
А компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) согласно ст. 129 ТК РФ являются частью заработной платы (оплаты труда работников).
То есть доплата (надбавка) к заработной плате работника за разъездной характер работы – это по сути часть зарплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.
Надбавка не возмещает конкретные затраты работника, имеющего разъездной характер работы.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.04.2009 г. № 15142/08 указал, что ТК РФ установлено два вида выплат работникам: заработная плата (ст. 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24-28 ТК РФ).
Выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Если Вы выплачиваете работникам, имеющим разъездной характер работы, не компенсации (разовые и конкретные), а установили надбавку к заработной плате, то сумма надбавки облагается страховыми взносами в ПФР, фонды медстрахования и ФСС РФ.
А если выплаты являются компенсациями, то они не облагаются страховыми взносами в пределах установленных размеров.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.