Пакет изменений в ПБУ
(Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3», зарегистрирован в Минюсте РФ 22.02.2011 г. № 19910)
Минфин РФ внес изменения в восемь нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.
Обратите внимание!
Все изменения вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
Согласно п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.
Установлено также, что при составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется настоящим Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Изменен срок публикации бухгалтерской отчетности организации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июля (было – 1 июня) года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.
Обратите внимание!
Бухгалтерская отчетность за 2010 год должна быть опубликована не позднее 1 июня 2011 года.
Кроме того, с бухгалтерской отчетностью начиная с отчетности за 2011 год, должно быть опубликовано аудиторское заключение полностью, а не итоговая часть аудиторского заключения.
Утрачивают силу п. 92, 93, 94 Положения о предоставлении сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти, а также объединениями юридических лиц, созданными на добровольных началах организациями.
Согласно п. 86 Положения организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную – в случаях, предусмотренных законодательством РФ, – в течение 30 дней по окончании квартала.
В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.
Отменяется положение о том, что при этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Также исключается норма о том, что представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
П. 41 Положения предусмотрено, что объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.
Также исключено положение о том, что объекты недвижимости, не оформленные документами, подтверждающими их государственную регистрацию, относятся к незавершенным капвложениям.
Следовательно, в вышеуказанных случаях такие объекты признаются объектами основных средств.
С годовой отчетности 2011 года вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости.
Ранее рыночная стоимость в данном случае применялась, если она была ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
На указанную разность производилось образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Соответственно, данное положение исключается и резервы под обесценение вложений в ценные бумаги не образуются.
Из раздела «Основные средства» Положения исключена большая часть устаревших норм, в частности, про средства в обороте.
Коммерческая организация будет вправе не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости не на начало, а на конец отчетного года.
Исключено положение о том, что по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.
При этом норма п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» о том, что в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев, сохранена.
П. 54 Положения установлено, что материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Положение о том, что сумма оприходованных ценностей зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, исключено.
Забегая вперед, отметим, что новой редакцией п. 86 Методических указаний по бухучету основных средств предусмотрено, что доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Все нормы Положения, касающиеся бухгалтерского учета нематериальных активов, приведены в соответствие с нормами ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Согласно п. 65 Положения затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
В соответствии с изменениями затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Это означает, что организация не сможет самостоятельно определять, какие затраты она отражает в составе расходов будущих периодов.
То есть отнесение затрат к расходам будущих периодов и порядок их списания будет возможен только в тех случаях, которые предусмотрены нормативными правовыми актами по бухучету.
На сегодняшний день пока не принято соответствующих нормативных актов.
Но, вероятнее всего, до конца года либо будут приняты новые ПБУ (как ожидаемое «Учет аренды»), либо будут внесены изменения в действующие ПБУ.
Тогда организации придется вносить изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета в отношении расходов будущих периодов.
Согласно п. 81 Положения доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
При этом доходы будущих периодов отражаются в разделе V новой формы бухгалтерского баланса, утвержденного приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н.
Будем надеяться, что Минфин разъяснит, что он имел ввиду, исключая п. 81 из Положения.
П. 70 Положения гласит, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
В соответствии с изменениями в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов.
Поэтому если Вашей учетной политикой не предусмотрено создание резервов, а сомнительные долги в текущем году будут, следует внести соответствующие изменения в учетную политику и далее создавать резервы в случае появления сомнительных долгов.
При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Исключено положение о том, что резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
По-прежнему если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63.
При списании дебиторской задолженности за счет резерва:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62.
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1.
В соответствии с п. 72 Положения в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Если Минфин действительно хочет отменить создание всех вышеперечисленных резервов, то почему в новой форме баланса в разделе V отдельной строкой указаны резервы предстоящих расходов?
Правда, в новой форме Отчета об изменениях капитала нет раздела «Резервы» и, соответственно, нет строки «Резервы предстоящих расходов», как было в действующей форме № 3.
С 1 января 2011 года для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (ст. 256 НК РФ).
А п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, по-прежнему было предусмотрено, что активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Теперь стоимостной предел основных средств и в бухучете увеличен до 40 000 рублей.
Переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости коммерческая организация может не чаще одного раза в год на конец (а не на начало, как было) отчетного года.
Соответственно, обособленно отражению в бухгалтерском учете подлежат результаты проведенной по состоянию на последнее (а не на первое, как было) число отчетного года переоценки объектов основных средств.
В связи с этим исключено положение о том, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится не на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), а на финансовый результат в качестве прочих расходов.
П. 15 ПБУ 6/01 предусмотрено, что сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Теперь установлено, что сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется на финансовый результат в качестве прочих доходов.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки по-прежнему зачисляется в добавочный капитал организации.
Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
С 2006 г. из п. 8 ПБУ 6/01 было исключено положение о том, что регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Однако в п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, данное положение сохранялось.
П. 24 Методичек привели в соответствие с ПБУ 6/01 и фактическими затратами, в частности, являются госпошлина и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта основных средств.
В Методичках также учтены все изменения, связанные с переоценкой основных средств, внесенные в ПБУ 6/01.
С учетом новых правил изложен пример по учету переоценки.
Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки – 70 тыс. руб.; срок полезного использования – 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений – 10 тыс. руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки – 30 тыс. руб.; текущая восстановительная стоимость – 105 тыс. руб.; разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью – 35 тыс. руб.; коэффициент пересчета – 1,5 (105 000 : 70 000); сумма пересчитанной амортизации 45 тыс. руб. (30 000 x 1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации – 15 тыс. руб. (45 000 – 30 000); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учета добавочного капитала, – 20 тыс. руб. (35 000 – 15 000).
Стоимость этого объекта на дату второй переоценки – 105 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации за год, предшествующий переоценке, – 15 тыс. руб. ((100% : 7 лет) x 105 000); общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки – 60 тыс. руб. (45 000 + 15 000); текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки – 52,5 тыс. руб.; коэффициент пересчета 0,5 (52 500 : 105 000); сумма пересчитанной амортизации – 30 тыс. руб. (60 000 x 0,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации – 30 тыс. руб. (60 000 – 30 000); сумма уценки объекта – 22,5 тыс. руб. (105 000 – 52 500) – (60 000 – 30 000), из них отнесенной в дебет счета учета добавочного капитала – 20 тыс. руб. и в дебет счета учета прочих доходов и расходов – в размере 2,5 тыс. руб.
П. 52 Методичек предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.
Теперь по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.
При этом объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
В связи с тем, что исключен п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности… о резервах предстоящих расходов, утрачивает силу и п. 69 Методуказаний, которым регулировалось создание резерва на ремонт основных средств.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.