Расходы по эксплуатации имущества, приобретенного до госрегистрации предпринимателя
Индивидуальный предприниматель на УСН. Было приобретено оборудование до регистрации в качестве ИП на физическое лицо. В настоящее время планируется использовать данное оборудование для изготовления продукции. Имеет ли право ИП относить затраты по эксплуатации данного оборудования на расходы?
В соответствии со ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на следующие расходы:
– расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
То есть расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Состав материальных расходов при применении УСН определяется по правилам ст. 254 НК РФ.
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
– на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;
– на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Поскольку оборудование используется в деятельности, направленной на получение дохода, то материальные расходы, связанные с эксплуатацией данного оборудования, можно учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу при УСН.
Минфин РФ убежден, что поскольку в момент приобретения объекта основных средств физическое лицо не являлось налогоплательщиком (организацией или индивидуальным предпринимателем) в смысле понятия, установленного ст. 11 и главой 26.2 НК РФ, расходы на приобретение указанных основных средств при применении индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения не учитываются (письмо от 04.04.2007 г. № 03-11-05/64).
Соответственно, по такому имуществу не может начисляться амортизация (письмо Минфина РФ от 11.07.2006 г. № 03-05-01-05/141).
Поскольку в п.п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ поименованы расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных), то раз Минфин не признает имущество предпринимателя, приобретенное им в качестве физического лица до регистрации ИП, можно ожидать, что и расходы на ремонт имущества, не являющегося основным средством, чиновники не примут.
Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 25.02.2010 г. № Ф09-801/10-С2 рассматривал спор предпринимателя с налоговой инспекцией, в котором налоговики утверждали, что по автотранспортному средству, приобретенному до регистрации физического лица в качестве предпринимателя, не может начисляться амортизация.
И хотя в рассматриваемом деле предприниматель является плательщиком НДФЛ, аргументация суда применима и к Вашей ситуации.
Суд указал, что для включения объекта в амортизационную группу и начисления на него амортизации необходимо установить момент, когда такой объект начинает непосредственно использоваться в осуществлении производственного процесса.
Предприниматель зарегистрировал автомобиль и приказом включил его в имущество, используемое для предпринимательской деятельности.
Судом установлено, что указанный автомобиль используется налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
Суд указал на то, что поскольку данное транспортное средство относится к имуществу предпринимателя, используемому в процессе осуществления предпринимательской деятельности, то оно представляет собой основное средство.
Поэтому если налоговики откажут в принятии расходов на ремонт оборудования, у Вас есть все шансы отстоять свою правоту в суде.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.