Счет-фактура на авансы

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 10.03.2011 г. № КЕ-4-3/3790 «О налоге на добавленную стоимость»)

До 1 января 2009 года в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав следовало выставлять соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

С 1 января 2009 года не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также следует выставлять счета-фактуры.

В 2009 году Минфин РФ сообщил, что в случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует (письмо от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39).

Однако налоговики не согласны с Минфином.

В комментируемом письме ФНС РФ указала, что вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения налогоплательщиком НДС предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), приходящихся на один налоговый период либо на разные налоговые периоды, производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты.

Если налогоплательщиком НДС — продавцом в течение пяти дней с момента получения предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) в одном налоговом периоде произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг) (например, предоплата получена 15 января – соответствующий счет-фактура оформлен 18 января, а товары в счет указанной предоплаты отгружены 19 января и счет-фактура выставлен 22 января), то соответствующие счета-фактуры регистрируются в книге продаж, предусмотренной постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

При этом на основании п. 13 Правил счет-фактура, выставленный 18 января и зарегистрированный продавцом в книге продаж при получении суммы предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), регистрируются им в книге покупок с указанием соответствующей суммы НДС при одновременной регистрации в книге продаж счета-фактуры, составленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг).

Отметим, что до 2009 года существовало много споров по вопросу: считается ли авансом платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, что и отгрузка.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 10.03.2009 г. № 10022/08 указал, что в целях главы 21 НК РФ не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, поскольку согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Платежи, произведенные в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, для целей применения главы 21 НК РФ не считаются авансовыми (Определение ВАС РФ от 19.09.2008 г. № 11691/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 г. № А63-13178/2008-С4-33, ФАС Московского округа от 23.04.2010 г. № КА-А40/3908-10).

Однако если Вы не хотите доводить дело до суда, то безопаснее выставлять счет-фактуру на предоплату.

Тем более, что с 01.01.2009 г. это прямо установлено главой 21 НК РФ.