ФНС установила запрет на учет еще одного вида расходов

Тематики: УСН

(Письмо ФНС РФ от 14.03.2010 г. № КЕ-4-3/3943 «О порядке признания отдельных видов расходов при применении УСН»)

Затраты по возмещению работнику расходов при выполнении им работы разъездного характера, не учитываются при применении упрощенной системы налогообложения.

К такому неутешительному выводу пришли налоговики в комментируемом письме.

Напомним, что в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ст. 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

П. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте.

ФНС отмечает, что расходы в виде возмещения работнику организации затрат, связанных с разъездным характером работы, напрямую в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы.

Ранее Минфин РФ считал, что затраты на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, по нашему мнению, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в размере и в соответствии с порядком, установленным трудовым и (или) коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Ведь на основании п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (письмо от 07.05.2008 г. № 03-03-06/1/302).

Однако в письме от 18.08.2008 г. № 03-03-05/87 Минфин вдруг заявляет, что возмещение работникам расходов в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

И именно этой позиции финансовое ведомство придерживается и по сей день.

Аналогичная точка зрения и у налоговиков (письмо ФНС РФ от 06.08.2010 г. № ШС-37-3/8488).

При этом чиновники указывают, что ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат.

Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда.

Такие компенсации согласно ст. 129 раздела VI «Оплата и нормирование труда» ТК РФ являются элементами оплаты труда.

Второй вид компенсаций определен в ст. 164 ТК РФ. Согласно этой статье под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Кстати, аналогично рассуждает и Минздравсоцразвития по поводу начисления страховых взносов на выплаты за разъездной характер работы.

Минздравсоцразвития РФ в письме от 26.05.2010 г. № 1343-19 сообщило, что надбавка к заработной плате за разъездной характер работы не является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы, а представляет собой доплату к заработной плате за особые условия труда и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Следовательно, выплаты в возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, страховыми взносами не облагаются.

Однако надбавки к зарплате за разъездной характер работы облагаются страховыми взносами.

Ст. 164 ТК РФ определено, что компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

А компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) согласно ст. 129 ТК РФ являются частью заработной платы (оплаты труда работников).

То есть доплата (надбавка) к заработной плате работника за разъездной характер работы – это по сути часть зарплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Надбавка не возмещает конкретные затраты работника, имеющего разъездной характер работы.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.04.2009 г. № 15142/08 указал, что ТК РФ установлено два вида выплат работникам: заработная плата (ст. 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24-28 ТК РФ).

Выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Если налогоплательщик выплачивает работникам, имеющим разъездной характер работы, не компенсации (разовые и конкретные), а установленную надбавку к заработной плате, то сумма надбавки облагается страховыми взносами в ПФР, фонды медстрахования и ФСС РФ.

А если выплаты являются компенсациями, то они не облагаются страховыми взносами в пределах установленных размеров.

В комментируемом письме ФНС указала, что расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и, следовательно, не уменьшают объект налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов) налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, если за разъездной характер работы Вы будете выплачивать компенсации, установленные локальным нормативным актом, то Вы не сможете учесть суммы компенсаций в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу при УСН.

Но и начислять страховые взносы во внебюджетные фонды на сумму компенсаций Вы не будете.

Если же Вы установите надбавку к заработной плате за разъездной характер работы, то сумму надбавки Вы учтете для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда и, соответственно, на сумму надбавки будут начисляться страховые взносы.