Арендная плата за пользование участком лесного фонда

Тематики: НДС

С Министерством природных ресурсов малым предприятием заключен договор аренды участка лесного фонда для заготовки древесины. Арендная плата установлена в твердой сумме с разбивкой по кварталам года. Договоры действуют с 2005 года. Оплата производилась на счет, указанный в договоре, в полной сумме без выделения НДС. Прошу разъяснить, облагается ли НДС арендная плата за пользование участком лесного фонда с целью заготовки древесины? Если да, то подскажите, как исправить ситуацию по уплате НДС с наименьшими издержками.

До 1 января 2007 г. п.п. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ было установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории РФ услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

Федеральным законом РФ от 04.12.2006 г. № 201-ФЗ «О введении в действие Лесного кодекса Российской Федерации» в п.п. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ слова «лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие» были исключены.

И с 1 января 2007 года согласно п.п. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

Ст. 5 Лесного кодекса РФ установлено, что использование, охрана, защита, воспроизводство лесов осуществляются исходя из понятия о лесе как об экологической системе или как о природном ресурсе.

До введения в действие Лесного кодекса РФ не было указано, что лес относится к природным ресурсам.

Поскольку Лесной кодекс вступил в силу с 1 января 2007 года, то также с 01.01.2007 г. в п.п. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ слова «арендная плата за пользование лесным фондом» заменены на слова «платежи в бюджет за право пользования природными ресурсами».

Следовательно, поскольку лес относится к природным ресурсам, арендная плата за пользование участком лесного фонда не облагается НДС.

В соответствии с п. 4 ст. 73 Лесного кодекса РФ для аренды лесного участка, находящегося в федеральной собственности, собственности субъекта РФ, муниципальной собственности, ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и ставки платы за единицу площади лесного участка устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.

Контролирующие органы не выпускали разъяснений по рассматриваемому нами вопросу.

В данном случае целесообразно воспользоваться правоприменительной практикой по аналогии.

Так, например, в п.п. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ также напрямую не указана арендная плата за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности.

Однако на основании п. 1 ст. 1 Земельного кодекса РФ земля, так же как и лес, признается природным ресурсом.

Поэтому Минфин РФ в письме от 30.10.2006 г. № 03-04-15/198 разъяснил, что оснований для налогообложения налогом на добавленную стоимость с 1 января 2006 года арендной платы за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, не имеется.

А ФНС РФ письмом от 30.11.2006 г. № ШТ-6-03/1157@ довела указанную позицию Минфина до подведомственных налоговых органов.

УФНС по г. Москве в письме от 27.03.2007 г. № 19-11/28227 также указало, что арендная плата за право пользования земельным участком, взимаемая уполномоченными на то органами, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании п.п. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ.