Когда удерживается и уплачивается НДФЛ с различных выплат

Тематики: НДФЛ

Надо ли удержать и уплатить НДФЛ в бюджет в этот же день с аванса, с выплаты отпускных работнику, с выплаты окончательного расчета уволенного сотрудника? Ведь бывают заявления об увольнении «задним» числом. Кто оштрафует за нарушения?

В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Ст. 223 НК РФ установлено, что дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Минфин РФ в письмах от 17.07.2008 г. № 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 г. № 03-04-06-01/209 сообщил, что налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

Поэтому при выдаче аванса по зарплате НДФЛ с суммы аванса не удерживается и не перечисляется в бюджет.

Что касается оплаты отпуска, то данная выплата, по мнению чиновников, не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку, в соответствии со ст. 106 и 107 Трудового кодекса РФ, отпуск – это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена (письма Минфина РФ от 10.04.2009 г. № 3-5-04/407@, от 24.01.2008 г. № 03-04-07-01/8).

В то же время ФАС Уральского округа указывает, что в ст. 136 ТК РФ определяющей порядок, место и сроки выплаты заработной платы указано, что оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. То есть названной нормой суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате.

Таким образом, из приведенных норм следует, что выплата среднего заработка за время отпуска включается в систему оплаты труда работников. Поэтому НДФЛ с суммы отпускных нужно перечислять в последний день месяца, за который работнику начислен доход (постановление от 05.08.2010 г. № Ф09-9955/09-С3).

Однако такую позицию Вам однозначно придется доказывать в суде.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Следовательно, при увольнении работника организация должна перечислить сумму НДФЛ с доходов такого работника не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или не позднее дня перечисления дохода со счета организации в банке на счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Ст. 123 НК РФ установлена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Если, как Вы пишете, заявление на увольнение оформлено «задним числом», то получается, что Вы рассчитались с уволенным работником позже установленного законом срока.

Ведь при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.

Это установлено ст. 140 ТК РФ.

При этом при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ).

Обратите внимание!

Работодатель в указных случаях не вправе, а обязан выплатить компенсацию.

Что же касается НДФЛ, то поскольку налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, привлечь налогового агента по ст. 123 НК РФ сложно.

Ведь выплаты доходов в день увольнения не было.

Следовательно, отсутствовала возможность удержать и перечислить налог.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Когда удерживается и уплачивается НДФЛ с различных выплат

Еще по теме: