Исполнение обязательства третьим лицом. Определение доходов и расходов при УСН
ООО «А» находится на УСН, объект налогообложения – доходы (6%). ООО «А» сдает в аренду офисное помещение ООО «Б». ООО «Б» по письму от ООО «А» оплачивает арендные платежи на расчетный счет индивидуального предпринимателя. У ИП – УСН, доходы (6%). Согласно кассовому методу налог по УСН возникает у ИП. Верно ли?
В Вашей ситуации, вероятно, ООО «А» является должником по отношению к индивидуальному предпринимателю.
В то же время ООО «А» является кредитором по отношению к ООО «Б».
Соответственно, ООО «Б» является должником по отношению к ООО «А».
Согласно ст. 312 Гражданского кодекса РФ по общему правилу должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом.
Из этой формулировки следует, что должник может произвести исполнение обязательства не только самому кредитору, но и любому другому лицу, которого кредитор управомочил принять исполнение обязательства.
Поэтому если по просьбе ООО «А» (кредитор) ООО «Б» (должник) производит оплату (исполнение) одному из контрагентов поставщика (то есть лицу, которое кредитор ООО «А» управомочил принять от ООО «Б» исполнение обязательства), то указанные действия не противоречат действующему законодательству.
Это подтверждается и нормами ст. 313 ГК РФ, согласно которой исполнение обязательства может быть возложено должником (а в отношении своего контрагента — индивидуального предпринимателя ООО «А» является должником) на третье лицо (например, на ООО «Б»), если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника (поставщика) исполнить обязательство лично.
В этом случае кредитор (кредитором в этой ситуации будет признаваться контрагент ООО «А» — индивидуальный предприниматель) обязан принять исполнение, предложенное за должника — ООО «А» третьим лицом – ООО «Б».
То есть в этой ситуации ООО «Б» выступает тем самым «третьим лицом».
При исполнении обязательства третьим лицом перемена лиц в обязательстве не происходит.
То есть кредитором ООО «Б» (как до, так и после направления ООО «А» в адрес ООО «Б» письма с просьбой произвести оплату не ему, а одному из его контрагентов) продолжает оставаться именно ООО «А».
ООО «Б» до момента перечисления денег будет по-прежнему должно именно ООО «А», а не его контрагенту — предпринимателю.
В силу норм ст. 312 ГК РФ исполнение обязательства, произведенное не кредитору, а управомоченному им лицу, по сути является исполнением обязательства самому кредитору.
В соответствии с п. 1 ст. 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.
Таким образом, произведя оплату не ООО «А», а по его просьбе одному из его контрагентов — предпринимателю, ООО «Б» погашает свою задолженность перед ООО «А».
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов при применении УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, оплатой для целей налогообложения налогом при УСН признается погашение задолженности любым способом, а не только непосредственно перечислением денежных средств.
Поскольку ООО «Б» должно было ООО «А» деньги в качестве арендной платы, то выручку от реализации услуги по аренде ООО «А» признает после того, как ООО «Б» перечислит деньги индивидуальному предпринимателю, то есть исполнит обязательство ООО «А» перед его кредитором — индивидуальным предпринимателем.
Если ООО «Б» применяет объект налогообложения «доходы – расходы», то расходы в виде арендной платы, подлежащей перечислению ООО «А», будут признаны в составе расходов ООО «Б» в день перечисления денег указанному ООО «А» лицу – индивидуальному предпринимателю.
Индивидуальный предприниматель признает доход от реализации в момент поступления денежных средств от ООО «Б» – третьего лица.
При этом ООО «Б» должно указать в платежном поручении, что оно производит платеж за ООО «А» и указать реквизиты договора между ООО «А» и индивидуальным предпринимателем.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!