Добровольное медицинское страхование работников

Тематики: Социальное страхование

Какими налогами облагаются суммы, перечисленные по договорам добровольного страхования за работников предприятия с целью возмещения в дальнейшем медицинской помощи?

До 2011 года добровольное медицинское страхование работников регулировалось Законом РФ от 28.06.1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».

Однако в связи с принятием Федерального закона РФ от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» Закон № 1499-1 утратил силу.

А Закон № 326-ФЗ не регулирует вопросы добровольного медицинского страхования.

Поэтому на сегодняшний день следует руководствоваться нормами ГК РФ о страховании и нормами Закона РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

Так, ст. 942 ГК РФ установлено, что при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

1) о застрахованном лице;

2) о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

3) о размере страховой суммы;

4) о сроке действия договора.

Для договора добровольного медицинского страхования предусмотрена типовая форма, утвержденная постановлением Правительства РФ от 23.01.1992 г. № 41 (документ не отменен).

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (ст. 957 ГК РФ).

В договорах личного страхования страховая сумма определяется сторонами по их усмотрению (ст. 947 ГК РФ).

Страхователь обязан вносить страховые взносы в порядке, установленном договором медицинского страхования.

Для целей налогообложения прибыли суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, относятся к расходам на оплату труда.

Это установлено п. 16 ст. 255 НК РФ.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Работодатель может также заключить с медицинской организацией договор на оказание медицинских услуг работникам.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

При этом при расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются вышеуказанные суммы платежей (взносов).

Обратите внимание!

Если соответствующий договор заключен на срок менее года, платежи и взносы по договору нельзя будет учесть в составе расходов на оплату труда.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть платежи (взносы) по договорам добровольного медицинского страхования в составе расходов на оплату труда на основании п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если объектом налогообложения налогом при УСН являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации (ст. 346.18 НК РФ).

Глава 26.2 НК РФ в целях исчисления налога при УСН не предусматривает возможности уменьшения полученных доходов на какие-либо расходы в случае применения налогоплательщиком объекта налогообложения «доходы».

Следовательно, все расходы налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения «доходы», в том числе расходы в виде суммы платежей (взносов) по договорам добровольного медицинского страхования, налогоплательщик может осуществлять за счет доходов, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога при УСН.

Минфин РФ в письме от 16.11.2010 г. № 03-03-06/1/731 указал, что в случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Таким образом, суммы страховых взносов, уплаченные Вашей организацией за работников по договору добровольного медицинского страхования, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Минфин РФ также подтверждает, что не подлежат налогообложению НДФЛ суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за членов семей работников (письма от 23.07.2008 г. № 03-04-06-01/223, от 03.07.2008 г. № 03-04-06-01/185).

Доходы, полученные налогоплательщиком (работником) в виде страховых выплат, полученных по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок), не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (п.п. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

При этом оплата медицинских расходов по договору добровольного медицинского страхования в виде санаторно-курортного лечения, оказываемого на основании направления лечащего врача в целях реабилитации физического лица, включается в его налоговую базу и подлежит налогообложению НДФЛ.

Лица, оплатившие такие путевки застрахованным лицам, у которых образовалась в связи с этой оплатой материальная выгода, несут обязанности налогового агента.

Согласно ст. 934 ГК РФ по договору страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

Как указал ФАС Центрального округа в постановлении от 16.09.2008 г. № А54-3386/2006-С21, поскольку договор медицинского страхования является договором, заключенным в пользу третьих лиц (работников организации), а в силу п. 1 ст. 430 ГК РФ по таким договорам должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу, то при таких обстоятельствах у организации-работодателя отсутствуют обязанности налогового агента по отношению к застрахованным лицам — работникам.

Аналогичное мнение и у ФАС Уральского округа (постановление от 12.03.2008 г. № Ф09-1326/08-С3).

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.

Обратите внимание!

Суммы платежей (взносов) по указанным договорам, заключенным на срок менее года, Вы должны облагать страховыми взносами.

Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона РФ от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.