Расходы на обучение физического лица, не ставшего работником

(Письмо Минфина РФ от 25.03.2011 г. № 03-03-06/1/177)

Организация может заключить договор на обучение физического лица, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных организацией, заключить с организацией трудовой договор и отработать в организации не менее определенного периода.

Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.п. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

П.п. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ установлено, что в случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Договором на обучение может быть предусмотрено, что если физическое лицо не заключает с организацией трудовой договор в установленный срок, физическое лицо возмещает организации затраты на обучение.

По мнению Минфина, суммы компенсаций стоимости обучения, предусмотренные договором, которые выплачиваются физическим лицом или организацией — работодателем данного физического лица, также включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это обучение.