Экспорт товаров в Казахстан. Документальное оформление

Тематики: НДС

Наша организация впервые будет осуществлять отгрузку товара в Казахстан. Как правильно оформить все бухгалтерские документы по отгрузке товара?

Особенности оформления документов при реализации товаров в Казахстан связаны с подтверждением права на применение налоговой ставки НДС 0%.

В соответствии с Протоколом от 11.12.2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (с изменениями, внесенными Соглашениями между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 г.) (далее по тексту – Протокол) при экспорте товаров с территории одного государства — члена таможенного союза на территорию другого государства — члена таможенного союза налогоплательщиком государства — члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган соответствующих документов.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства — члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена таможенного союза;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств — членов таможенного союза).

Минфин РФ в письме от 19.10.2010 г. № 03-07-08/296 указал, что при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Казахстан в налоговые органы также могут представляться копии подтверждающих документов, в том числе заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов Республики Казахстан.

Форма заявления содержится в приложении к Протоколу от 11.12.2009 г. «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов»;

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства — члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства — члена таможенного союза на территорию другого государства — члена таможенного союза.

Минфин РФ в письме от 19.10.2010 г. № 03-07-08/296 сообщил, что установленные российским законодательством образцы форм транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами РФ при перемещении товаров в таможенном союзе с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан (с территории Республики Казахстан на территорию РФ) при оказании услуг по перевозке товаров российскими перевозчиками, содержатся в приложениях к письму Минтранса РФ от 24.05.2010 г. № ОБ-16/5460, доведенному до сведения налогоплательщиков письмом ФНС РФ от 08.06.2010 г. № ШС-37-3/3693.

При этом согласно нормам Протокола наличие отметок таможенных органов на указанных документах для подтверждения нулевой ставки НДС по товарам, экспортируемым с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан, не требуется.

В письме от 24.05.2010 г. № ОБ-16/5460 Минтранс РФ указал, что при перемещении товаров в Таможенном союзе по территориям РФ, Беларуси и Казахстана с использованием автомобильного транспорта хозяйствующими субъектами РФ может использоваться форма 1-Т «Товарно-транспортная накладная», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 г. № 78

При перемещении товаров в Таможенном союзе железнодорожным транспортом хозяйствующими субъектами РФ могут использоваться формы транспортных (товаросопроводительных) документов, приведенные в Приложении 12.1, 12.2, 12.3, 12.4 Служебной инструкции к Соглашению о Международном Железнодорожном Грузовом Сообщении (СМГС, действует с 01.11.1951 г. с изменениями и дополнениями на 01.07.2009 г.).

При оказании услуг с использованием воздушного транспорта хозяйствующими субъектами РФ могут использоваться следующие транспортные документы, подлежащие в соответствии с п. 2 ст. 105 Воздушного кодекса РФ обязательному применению для удостоверения договоров воздушной перевозки грузов и утвержденные письмом Минфина РФ от 29.05.1998 г. № 16-00-27-23:

– нейтральная грузовая накладная для оформления внутренних и международных воздушных перевозок грузов;

– грузовая накладная перевозчика для оформления внутренних и международных воздушных перевозок грузов;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством государства — члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Вы также должны выставить покупателю счет-фактуру по общим правилам.

Если Вы получили предоплату в счет поставки товаров, то согласно п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, счета-фактуры продавцом не составляются.

П. 1 ст. 1 Протокола предусмотрено, что при экспорте товаров с территории одного государства — члена таможенного союза на территорию другого государства — члена таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства — члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств — членов таможенного союза.

При непредставлении подтверждающих нулевую ставку НДС документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства — члена таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства — члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары (в Вашем случае – законодательству РФ).

В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства — члена таможенного союза для налогоплательщика НДС.

Как заполнить налоговую декларацию по НДС в случае экспорта товаров в Казахстан, разъяснил Минфин РФ в письме от 06.10.2010 г. № 03-07-15/131.

Начиная с налоговой декларации за третий квартал 2010 г. и до утверждения новой формы налоговой декларации по НДС, учитывающей нормы Протокола, налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы налоговые декларации по НДС по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н, с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров с территории РФ на территорию Республики Казахстан в налоговой декларации по НДС налогоплательщиками НДС подлежат отражению операции по реализации товаров на экспорт.

Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками НДС, применяющие УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, операции по реализации товаров на экспорт в декларации не отражают, за исключением случая, предусмотренного п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Операции по реализации указанных товаров подлежат отражению в разделах 4-6 декларации, а в разделе 7 данные операции не отражаются.

Если полный пакет документов для обоснования применения налоговой ставки по НДС 0% не собран в течение 180 календарных дней, операции по экспорту товаров с территории РФ на территорию государства — члена таможенного союза подлежат включению в раздел 6 декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров, и налогообложению по налоговым ставкам 10 либо 18%.

При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты сумм налога, предъявленных ему российскими налогоплательщиками НДС при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, использованных для производства и (или) реализации товаров, экспортированных с территории РФ на территорию государства — члена таможенного союза.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, операции по реализации товаров, экспортированных с территории РФ на территорию государства — члена таможенного союза подлежат включению в раздел 4 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов.

Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных положениями главы 21 НК РФ.

Если в отчетном налоговом периоде у налогоплательщика возникло право на включение сумм налога в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена (не подтверждена) ранее, заполняется раздел 5 декларации.

При указании в графе 2 раздела 5 декларации налоговых баз по операциям по реализации товаров на экспорт в Казахстан, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена в установленном порядке в предыдущих налоговых периодах, соответствующий пакет документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки 0% по указанным операциям, повторно не представляется.

В разделах 4, 5 и 6 декларации операции по реализации товаров, экспортированных с территории РФ на территорию государства — члена таможенного союза следует отражать по кодам:

1) по коду 1010403 – операции по реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства — члена таможенного союза (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, то есть облагаемых не по ставке 0%);

2) по коду 1010404 – операции по реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства — члена таможенного союза (указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, то есть облагаемых по ставке 0%).

ФНС РФ письмом от 20.10.2010 г. № ШС-37-3/13778@ довела данное письмо Минфина РФ до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ