НДС по расходам будущих периодов

Тематики: НДС

Разъясните, пожалуйста, НДС по расходам будущих периодов принимать к зачету сразу или по частям?

Раньше налоговые инспекции требовали от налогоплательщиков принимать НДС к вычету по расходам будущих периодов частями, так же, как и сами расходы будущих периодов.

Суды активно возражали налоговикам и активно поддерживали налогоплательщиков.

По убеждению судей, реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), аккумулируются налогоплательщиком по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и в соответствии со статьями 261 и 325 НК РФ не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Однако указанные статьи подлежат применению при определении налоговых вычетов при исчислении налога на прибыль и не регулируют правоотношения по применению вычетов налога на добавленную стоимость (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 г. № А33-12863/07-Ф02-1479/08).

ФАС Московского округа в постановлении от 19.06.2007 г. № КА-А40/5440-07 указал, что положения главы 21 НК РФ не устанавливают ограничений на применение налоговых вычетов по этапам выполненных и оплаченных работ (услуг), факт отнесения затрат по указанным работам в бухгалтерском учете на счет 97 «Расходы будущих периодов» не препятствует применению налоговых вычетов.

В 2009 году ФНС РФ в письме от 23.07.2009 г. № 3-1-11/531 сообщила, что если приобретаемые услуги будут использоваться в налоговом периоде, следующем за налоговыми периодами, в которых приобретались указанные услуги, и эти услуги не относятся к нормируемым расходам, указанным в п. 7 ст. 171 НК РФ, то применение налогового вычета производится по сумме налога в полном объеме в общеустановленном порядке, т.е. в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура по приобретенной услуге, принятой на учет при наличии соответствующего первичного документа.

Налоговики напомнили, что для предъявления сумм налога к вычету необходимо выполнение следующих условий:

– товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком НДС для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС;

– принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;

– наличие счетов-фактур по приобретенным у налогоплательщиков НДС, состоящих на учете в налоговых органах РФ, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

– наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога, уплаченных им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

ФНС отметила, что в соответствии с главой 21 НК РФ в случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Других особенностей по порядку применения налоговых вычетов в связи с иными правилами формирования расходов в целях применения главы 25 НК РФ, главой 21 НК РФ не установлено.

В 2010 году Минфин РФ полностью согласился с налоговиками.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении программы для ЭВМ, расходы по которой в целях исчисления налога на прибыль организаций не нормируются, а учитываются равномерно в течение определенного периода, принимаются к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке (письмо от 23.04.2010 г. № 03-07-11/132).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

НДС по расходам будущих периодов

Еще по теме: