Приобретение земли для перепродажи. Расходы можно учесть

Тематики: УСН

(Письмо Минфина РФ от 08.04.2011 г. № 03-11-06/2/46)

В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не относится к амортизируемому имуществу.

В связи с этим Минфин РФ в письме от 15.04.2009 г. № 03-11-06/2/65 указал, что расходы в виде стоимости выкупаемой земли не учитываются налогоплательщиками при исчислении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Однако если земельный участок приобретается для перепродажи, то он признается товаром.

Согласно п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому в комментируемом письме Минфин сообщил, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных им расходов на приобретение земельных участков, которые приобретаются им с целью дальнейшей перепродажи, в момент их реализации.