Оказание автотранспортных услуг и ЕНВД

Тематики: ЕНВД

Посоветуйте, пожалуйста, какую систему налогообложения выбрать. Я зарегистрировался как индивидуальный предприниматель и заявил ОКВЭД 60.24, встал на учет в ИФНС по месту осуществления деятельности как плательщик ЕНВД. В месяц выручки на расчетный счет по этому виду деятельности поступает около 2 млн. рублей. Если я не подам заявление на УСН, то нужно ли выделять НДС и какие отчеты сдавать?

В соответствии с п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Размер выручки от реализации не влияет на возможность применения ЕНВД.

Главное, чтобы количество автотранспортных средств не превысило 20 единиц.

При этом под транспортными средствами в целях п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Под кодом 60.24 в ОКВЭД указана деятельность автомобильного грузового транспорта.

При этом эта группировка включает деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта – код 60.24.1, деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта – код 60.24.2.

Минфин РФ указывает, что на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в установленном порядке в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или) арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов.

При этом на уплату ЕНВД не переводится предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов внедорожным автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним), зарегистрированным в установленном порядке в органах Гостехнадзора.

Соответственно, если автотранспортные средства: седельные тягачи, автоцистерны и самосвалы (за исключением полуприцепов) – зарегистрированы в установленном порядке в органах ГИБДД в качестве автотранспорта, предназначенного для движения по автомобильным дорогам общего пользования, то предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов с использованием такого автотранспорта, может быть переведена на уплату ЕНВД.

Если указанные автотранспортные средства относятся к внедорожному автотранспорту, то есть не предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования и зарегистрированы в установленном порядке в органах Гостехнадзора, то деятельность по перевозке грузов с использованием таких автотранспортных средств не подлежит переводу на ЕНВД и должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина РФ от 22.10.2009 г. № 03-11-06/3/249).

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Следовательно, если в своей деятельности Вы будете использовать более 20 транспортных средств либо осуществлять перевозки, не подлежащие налогообложению ЕНВД, либо Вы будете осуществлять какие-то иные виды деятельности, которые на ЕНВД не переводятся, Вы должны будете уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (НДФЛ) или в соответствии с УСН.

Ст. 346.13 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Следовательно, в 2011 году Вы уже не можете применять УСН, поскольку соответствующее заявление Вы не подавали.

И в случае осуществления видов деятельности, не подлежащих переводу на ЕНВД, Вы будете уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

То есть: НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

И по всем этим налогам (за исключением налога на имущество физических лиц) представлять соответствующие налоговые декларации.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, в случае осуществления видов деятельности, не подлежащих переводу на ЕНВД, Вы будете обязаны выставлять счета-фактуры и в счетах-фактурах, расчетных и первичных учетных документах выделять сумму НДС отдельной строкой.

Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 рублей (ст. 145 НК РФ).

При этом для целей освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) не включается сумма выручки, полученная от реализации товаров (работ, услуг) в части деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ (письмо Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 03-07-11/71).

УФНС по г. Москве в письме от 23.04.2010 г. № 16-15/43541 также сообщила, что в сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) не учитываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК РФ, а также суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Следовательно, если Вы уверены, что в течение 12 последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца не превысит (и не превышала в предыдущие 3 месяца) два миллиона рублей (без учета выручки от деятельности на ЕНВД), то Вы можете подать Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 04.07.2002 г № БГ-3-03/342, и документы, перечисленные в п. 6 ст. 145 НК РФ.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого Вы используете право на освобождение.

При этом индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими.

При освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.

При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Налоговую декларацию по НДС индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, представляют только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.

Об этом сказано в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденном приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н.