Возврат покупателем некачественного товара и расторжение договора купли-продажи. Учет у продавца

(Письмо Минфина РФ от 16.06.2011 г. № 03-03-06/1/351)

В соответствии с п. 1, 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе, в частности, отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

В этом случае следует учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

Договор купли-продажи, расторгнутый покупателем в связи с существенным нарушением требований к качеству товара в одностороннем порядке, считается прекращенным с момента отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи и требования возврата уплаченной за товар денежной суммы.

По мнению Минфина РФ, расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Как показывает арбитражная практика, налоговики в рассматриваемом случае на основании п. 1 ст. 81 и п. 1 ст. 54 НК РФ требуют от налогоплательщиков подать уточненную налоговую декларацию.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

А п. 1 ст. 54 НК РФ гласит, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Суды отклоняют ссылку налоговиков на ст. 54 НК РФ, поскольку в налоговом и бухгалтерском учете за период, в котором произошла реализация некачественного товара, у налогоплательщика отсутствовали ошибки в исчислении налоговой базы применительно к ст. 54 НК РФ, так как в момент реализации товаров продавец не имеет информации о том, будет ли возвращен реализованный товар, в связи с чем согласно методу начисления налогоплательщик формировал налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании первичных документов на дату реализации (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2007 г. № Ф04-9244/2006(30394-А67-40), ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2007 г. № А-74-2087/06-Ф02-7288/06-С1).

В данном случае, указывает Минфин РФ, налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

При этом товар, возвращенный покупателем, принимается к учету у продавца по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.