ЕНВД. Расчет средней численности работников при отсутствии половины персонала

Для целей ЕНВД под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденными приказом Росстата от 12.11.2008 г. № 278.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода.

По общему правилу в списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Совместители

Однако работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, не включаются в списочную численность.

Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Расчет средней численности этих категорий работников (сов­местителей и работающих неполное рабочее время) производится в следующем порядке:

а) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели, например:

40 часов – на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);

36 часов – на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);

24 часа – на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе).

б) затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце.

При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

Напомним, что в соответствии со ст. 284 Трудового кодекса РФ продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день.

В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену).

В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

Например, бухгалтер (по совместительству) и парикмахер (неполный рабочий день) в месяце отработали 22 рабочих дня по 4 часа в день.

Они учитываются за каждый рабочий день как 0,5 человека (4,0 / 8 часов).

Средняя численность работников по совместительству за каждый месяц составит 0,5, средняя численность не полностью занятых работников – 0,5.

Работник, оформленный в одной компании как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица).

Женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, а также в отпуске по уходу за ребенком, не включаются в среднесписочную численность.

Как уже отмечалось, в списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Исходя из этого, в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.

Таким образом, работник, находящийся в отпуске по уходу за ребенком до 15.12.2011 г. при определении средней численности в III квартале 2011 года не учитывается.

П. 9 ст. 346.29 НК РФ установлено, что в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

В Вашем случае физическим показателем является количество работников, определяемое как среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц численность работающих.

В августе физический показатель изменился – средняя численность работников уменьшилась на 1 человека (отпуск по беременности и родам).

Поэтому Вы имеете право не учитывать работницу, ушедшую в декретный отпуск, с 1 августа (с начала месяца, в котором произошло изменение физического показателя).

Кстати, при выходе сотрудницы из отпуска по уходу за ребенком 15 декабря 2011 года Вы должны будете учесть этого работника в средней численности с 1 декабря 2011 года.

Больничный лист
и отпуск без содержания

Работники, не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода болезни до возвращения на работу в соответствии с листками нетрудоспособности или до выбытия по инвалидности), находившиеся с разрешения администрации в отпуске без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам, учитываются и в списочной, и в среднесписочной численности (п. 82 приказа № 278).

Таким образом, указанные работники учитываются в средней численности за каждый месяц. Как целые единицы.

Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три.

Например, учитывая условия примера выше, в июле Вы учтете 3 человека как целые единицы плюс два по 0,5 человека. Итого – 4 человека плюс предприниматель (5 человек).

В августе и сентябре учитываются 2 человека как целые единицы плюс два по 0,5 человека. Итого – 3 человека плюс предприниматель (4 человека).

Среднесписочная численность работников в III квартале составит 4,3 человека ((5 + 4 + 4) / 3).

В соответствии с п. 11 ст. 346.29 НК РФ значения физических показателей указываются в целых единицах.

Минфин РФ в письме от 16.06.2009 г. № 03-11-11/111 указал, что в связи с этим при округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.