Восстановление НДС по «нулевым» операциям. Отражение в декларации

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 15.09.2011 г. № ЕД-4-3/15009 «По вопросу восстановления сумм НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»)

В п. 1 ст. 164 НК РФ указан перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0%.

Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н, предусмотрено отражение в декларации сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), которые ранее правомерно были приняты к вычету, подлежащих восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%.

При этом восстановление сумм налога по основным средствам и (или) нематериальным активам, ранее правомерно принятых к вычету, в случае дальнейшего использования этих основных средств (нематериальных активов) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, нормами НК РФ не предусматривалось.

Не имело значения, использовались ли основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления «нулевых» операций.

Также не предусматривалась обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, в случае дальнейшего использования (полностью или частично) данных объектов для осуществления операций, облагаемых по налоговой ставке 0%.

Федеральным законом РФ от 19.07.2011 г. № 245-ФЗ п. 3 ст. 170 НК РФ, которым установлен перечень из трех случаев, когда НДС необходимо восстановить, дополнен еще тремя случаями.

Так, в частности, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ (п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

То есть когда применяется налоговая ставка 0%.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Восстановленные суммы налога подлежат вычету в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ.

Как разъяснила ФНС РФ в комментируемом письме, норма п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежит применению в случае осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, начиная с 1 октября 2011 года, то есть если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена после 1 октября 2011 года.

Соответственно, суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 раздела 3 налоговой декларации по НДС.