Возврат или зачет излишне взысканного налога. Все с процентами

(Письмо ФНС РФ от 21.09.2011 г. № СА-4-7/15431)

Порядок возврата сумм излишне взысканных налогов, сборов, пени и штрафов определен ст. 79 НК РФ.

В соответствии с п. 5 данной статьи сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

ФНС РФ изучила арбитражную практику (постановления Президиума ВАС РФ от 21.12.2004 г. № 10848/04, от 29.11.2005 г. № 7528/05, от 06.06.2006 г. № 1363/06) и признала правоту судей, сообщив следующее.

Для начисления процентов не имеет значение, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога – путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета, поскольку начисление процентов приведет к восстановлению имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями налогового органа.

Право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, в зависимости от формы возмещения сумм налога (возврата или зачета) законом не предусмотрено.

По своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.

Поэтому установленная ст. 79 НК РФ обязанность налогового органа осуществить возврат суммы излишне взысканного налога предполагает начисление процентов при использовании любого способа восстановления имущественного положения налогоплательщика, в том числе и при возврате, осуществляемом в форме зачета.