Начисление амортизации по неиспользуемому в деятельности имуществу

(Письмо Минфина РФ от 24.02.2012 г. № 03-03-06/2/23)

Организация может приобрести объект основных средств, который не предназначен для использования в основной деятельности.

Объект приобретается с целью получения дохода в виде прироста его стоимости.

Реализация объекта основных средств не планируется.

При этом возникает вопрос, можно ли учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты, связанные с содержанием данной недвижимости?

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (ст. 257 НК РФ).

Минфин РФ подчеркивает, что имущество, не используемое непосредственно в деятельности организации, не может быть признано амортизируемым основным средством.

И ранее Минфин указывал, что амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо от 21.04.2006 г. № 03-03-04/1/367).

При этом в случаях, когда имущество временно не используется в производстве товаров (работ, услуг) по технологическим или экономическим причинам, начисление амортизации не прекращается (письмо Минфина РФ от 25.01.2011 г. № 03-03-06/1/24).

Расходы (в том числе коммунальные платежи, расходы на охрану), связанные с содержанием имущества, не используемого непосредственно в деятельности организации, до момента принятия решения о реализации данного имущества или о переводе в состав основных средств не могут учитываться для целей налогообложения прибыли организации как не соответствующие положениям ст. 252 НК РФ, поскольку не являются экономически оправданными.

В то же время согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в ст. 268 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций в том числе на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

В связи с этим чиновники считают, что сумма расходов по содержанию такого имущества, понесенных до момента его реализации, может уменьшать доходы от его продажи.

В случае если будет принято решение о переводе такого объекта в состав основных средств, расходы на его содержание (в том числе и за период, когда указанное имущество не использовалось в деятельности) могут быть включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.