Вычеты НДС при отсутствии налогооблагаемых операций. Налоговики не возражают

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 28.02.2012 г. № ЕД-3-3/631@)

Вычет разрешен		Если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то данный налогоплательщик вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг).
		К такому выводу пришла ФНС РФ в комментируемом письме.
Условия для вычетов		При этом сначала налоговики напомнили, что согласно положениям ст. 166, 170, 171, 172 НК РФ для применения налоговых вычетов за истекший налоговый период необходимо выполнение следующих условий:
		– наличие счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам;
		– принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;
		– наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
		– товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, за исключением операций, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Норма закона		И только при выполнении вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе в соответствующем налоговом периоде принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Смена позиции		Однако сложившаяся на сегодняшний день арбитражная практика вынудила ФНС учесть мнение судей и изменить позицию по данному вопросу.
ВАС РФ		Вместе с тем, указывают налоговики, вопрос применения вычетов по НДС при отсутствии в текущем налоговом периоде налогооблагаемых операций являлся предметом и основанием исследования Президиума ВАС РФ, который в постановлении от 03.05.2006 г. № 14996/05 подтвердил право налогоплательщиков на налоговый вычет при выполнении указанных условий.
		Так, в постановлении указано, что при соблюдении условий, определенных п. 1 ст. 172 НК РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).
!		При этом нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).
Вычет не связан с реализацией		Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Одновременно налоговики изложили порядок зачета или возврата переплаты по НДС посредством возмещения.
Процедура возмещения		Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам, налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.
Камеральная налоговая проверка		После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.
Решение ИФНС		На основании п. 2 и 3 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган принимает решение о возмещении (частичном возмещении заявленной суммы НДС, отказе в возмещении) соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах законодательства о налогах и сборах.
Нарушения		В случае, если при проведении камеральной налоговой проверки были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.
Вычет в следующем налоговом периоде Норма закона		Что касается вопроса о возможности применения вычетов по НДС в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором были выполнены условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ, то необходимо учитывать следующее. На основании п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Позиция Минфина неизменна		Отметим, что Минфин пока свое мнение не изменил и по-прежнему утверждает, что если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не определяет, то принимать к вычету суммы НДС оснований не имеется.
		В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по НДС (письма от 14.12.2011 г. № 03-07-14/124, от 08.12.2010 г. № 03-07-11/479, от 30.03.2010 г. № 03-07-11/79).