Бонусный товар. Учет у поставщика

Тематики: Бухгалтерский практикум, Налог на прибыль организаций, НДС

Подскажите, пожалуйста, про налогообложение и бухучет так называемых бонусов. При отгрузке определенного количества товара мы выписываем дополнительно товар (бонус) бесплатно. Может быть, в таких накладных лучше ставить цену на ед. 1 рубль? Если нет, то как учитывать данные операции по бухгалтерскому и налоговому учету?

Если в Вашей организации не разработан внутренний документ о накоплении и предоставлении бонусов (маркетинговая политика, бонусная программа и т.п.), то передача бонусного товара покупателю однозначно будет квалифицирована налоговиками как безвозмездная передача товара.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения НДС.

Поэтому передача товара в счет предоставленной покупателю скидки рассматривается как безвозмездная передача.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

То есть налоговая база в этом случае будет определена как стоимость передаваемых товаров, определенная исходя из цен, установленных договором поставки, без учета НДС.

Передача товара покупателю документально оформляется товарно-сопроводительными документами.

Поскольку в данном случае возникает налоговая база по НДС, то при отгрузке «бонусных» товаров необходимо оформить счет-фактуру (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137).

При этом вычеты НДС при осуществлении указанных операций применяются в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 19.10.2010 г. № 03-03-06/1/653).

По мнению Минфина РФ, для покупателя, получающего товары безвозмездно, правовых оснований для вычета по НДС нет (письмо Минфина РФ от 21.03.2006 г. № 03-04-11/60).

Согласно п. 11 Правил… (постановление № 914) и п. 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137, счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покупатель в книге покупок не регистрирует.

Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок, учитываются в составе внереализационных расходов (п.п. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Поскольку бонус предоставляется в виде товара определенной стоимости, то предполагается, что начисленная сумма НДС в этой стоимости входит в состав скидки.

В данном случае встает вопрос: можно ли учесть начисленный и уплаченный НДС как внереализационный расход для целей налогообложения прибыли?

С одной стороны, п.п. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ прямо предусматривает учет скидок (премий) в составе внереализационных расходов, не уточняя при этом, в какой форме они предоставляются (денежной или натуральной).

С другой стороны, в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Минфин РФ настаивает, что суммы НДС и акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются (письма от 11.03.2010 г. № 03-03-06/1/123, от 08.12.2009 г. № 03-03-06/1/792).

В бухгалтерском учете поставщика предоставленный покупателю бонус включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предоставленные покупателям бонусы учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Передача начисленной покупателю премии в виде товара в бухгалтерском учете оформляется проводками:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

– реализована продукция на сумму предоставленной премии (бонуса);

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

– начислен НДС со стоимости переданного товара.

Списание товаров, переданных в счет предоставленной премии, оформляется записью:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 41 «Товары»

– списана себестоимость товаров, переданных покупателю в счет предоставленной премии.

В конце месяца расходы на продажу в виде предоставленных бонусов списываются на финансовые результаты:

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (или другой субсчет, открытый к счету 90 «Продажи» для учета коммерческих расходов) КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу»

– расходы в виде предоставленного бонуса включены в себестоимость продаж.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Минфин подчеркивает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Поэтому, считают чиновники, затраты организации, связанные с реализацией бонусной программы в соответствии с маркетинговой политикой, могут рассматриваться как произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, только в том случае, если эта деятельность непосредственно направлена на привлечение в организацию большего числа клиентов, а также на сохранение имеющихся клиентов.

Таким образом, налогоплательщик — продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных расходов на основании п.п. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина РФ от 08.11.2011 г. № 03-03-06/1/729).

Если затраты организации в виде оплаты стоимости товаров, передаваемых клиентам, отвечают приведенным выше требованиям, то они могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина РФ от 31.08.2009 г. № 03-03-06/1/555).

Таким образом, чтобы для целей налогообложения прибыли учесть расходы на передачу бонусного товара, Вы должны документально зафиксировать и утвердить руководителем бонусную программу фирмы.

Если Вы отгружаете бонусные товары одновременно с основными товарами, можно бонусный товар оформить как скидку.

Желательно, чтобы не просто в локальном акте организации о бонусной программе, но и в договоре с покупателем было указано условие предоставления скидки.

Например, за приобретение покупателем 1000 единиц товара предоставляется скидка в размере стоимости 100 единиц этого же товара.

То есть Вы продаете 1000 единиц товара со скидкой.

А фактически 100 единиц товара будут бонусом покупателю.

Корректировочный счет-фактуру в данном случае выставлять не нужно.

Ведь изменения цены товара после отгрузки не происходит.

Цена меняется в момент реализации.

Сумма выручки отражается с учетом скидки.

В первичных учетных документах стоимость товаров указывается также с учетом скидки.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ