Учет разницы между минимальным налогом и налогом при УСН

Тематики: УСН

Предприятие находится на УСН. За 2010 г. и 2011 г. мы уплачивали минимальный налог. Можем ли мы разницу между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом включить в состав расходов при составлении декларации за 2012 г.? Можно ли в декларации за один год учесть разницу сразу за 2010 и 2011 гг.?

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 07.09.2010 г. № 03-11-06/3/125, поскольку абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ не содержит положений, ограничивающих учет указанных сумм расходов в будущих налоговых периодах, то возможно включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, например, за 2005-2006 гг. в расходы при исчислении налоговой базы за 2007 г.

Применительно к Вашему случаю это означает, что Вы можете учесть в расходах 2012 года сумму разницы между уплаченным за 2010, 2011 год минимальным налогом и исчисленным за эти же годы в общем порядке налогом.

При этом, подчеркивает Минфин РФ, указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов.

Главой 26.2 НК РФ, считают чиновники, не предусмотрен порядок включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов (письмо от 22.07.2008 г. № 03-11-04/2/111).